Порядок и условия отражения записей в книге покупок (продаж)

Покупатели-налогоплательщики обязаны вести учет счетов-фактур. Все приобретенные товары, работы, услуги отражаются в Книге покупок – специальной форме отчетности. А учет оплаты покупки и других затрат нужен для того, чтобы получить величину НДС, что может компенсироваться. Таким же налоговым регистром является и книга продаж, в которой лица фиксируют счета, выписанные предприятием в налоговом периоде.

В данной задаче представлен учет аванса у продавца.

1)Сначала бухгалтер делает соответствующие проводки:

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 76 Кт 68 — отражен НДС с предоплаты.

2) Затем готовится авансовый счет-фактура (ст. 169 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х копиях: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

3) Затем авансовый счет-фактура фиксируется в книге продаж.

Регистрируют счет-фактуру в том периоде, в котором была отражена предоплата

4) Далее у продавца возможны 3 ситуации:

-продажи в периоде перечисления аванса не было;

-продажа в периоде перечисления аванса была;

-аванс возвращен покупателю.

В нашем случае вариант осуществления реализации ранее оплаченных ТМЦ

Продавец принимает НДС с аванса полученного к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62 Кт 90 — получена выручка от реализации.

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от реализации.

Дт 68 Кт 76 — НДС с полученных авансов взят к вычету.

Показывает вычет по НДС с авансов полученных в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом при получении аванса. Заполняет декларацию, в которой вносит вычет в строку 170 раздела 3.

Влияние нарушений на искажение данных форм бухгалтерской налоговой отчетности

Последствия нарушений:

- искажение Бухгалтерского баланса

- искажение данных «Отчета о финансовых результатах»

- искажение данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

 

Фрагмент письменной информации аудитора по результатам выявленных нарушений

- Нарушен Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (проводка №3, проводка №5), что приведет к искажению кредиторской и дебиторской задолженности

- Нарушен Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (проводка №2), что приведет к искажению финансового результата (указанная сумма была занижена, значит финансовый результат будет завышен)

- Нарушено требование п.3 и п.4 ст.164 НК РФ (проводка №2), что приведет к налоговому правонарушению в виде неуплаты налога, за которое налоговики оштрафуют, насчитают пени и доначислят неуплаченную сумму (ст. ст. 75 и 122 НК РФ).

В результате данных нарушений валюта баланса будет занижена на 38 000 рублей.

 

Задача №5

По договору поставки продукции, заключенному между предприятием А (продавец) и предприятием Б (покупатель) предусмотрена предоплата в размере 100%. Денежные средства были перечислены предприятием Б в сумме 590000 руб. в том числе НДС 18%. Продавец выставил покупателю счет-фактуру на полную сумму полученного аванса. Отгрузка была перечислена только на сумму 354000 руб. с учетом НДС. Организация А и Б осуществляют деятельность, облагаемую НДС по ставке 18%. По результатам аудита данной хозяйственной операции установлено, что в бухгалтерском учете организация Б отражены следующие записи:

Наименование хозяйственной операции	Отражено в учете (по данным аудируемого лица)	Следовало отразить (по данным аудитора)	Рекомендуемые исправительные записи
Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1 Перечислен аванс по договору поставки продукции	62.1		590 000
2 Принят к вычету НДС перечисленный в составе аванса на основании счет-фактуры			80 000
3 Приняты к учету товары		60.2	354 000
4 На основании счет-фактуры продавца учтен НДС по приобретенным товарам		60.2	54 000
5 Принят к вычету НДС по полученному товару
6 Восстановлен НДС ранее принятый к вычету с перечисленного аванса			80 000
7 Зачтен ранее перечисленный аванс	60.1	60.2