Реализация продукции растениеводства и ее использование для собственных нужд

Операции по продаже продукции растениеводства оформите первичными документами. Формы применяемых документов зависят от вида продукции и способа реализации. Отгрузку зерна, семян, масличных культур и трав оформите товарно-транспортной накладной (зерно) по форме № СП-31. При продаже сортового зерна к товарно-транспортной накладной выпишите сортовые удостоверения. Реализация плодово-овощной продукции и продукции лубяных культур оформляется товарно-транспортной накладной (овощи, ягоды, лубяные культуры) по форме № СП-34.

Товарно-транспортные накладные нужно выписывать для каждого грузополучателя в четырех экземплярах. Первый и второй экземпляры накладной отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый – остается в пункте отправки продукции. Первые экземпляры товарно-транспортных накладных с подписью в приемке продукции ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры.

Товарно-транспортные накладные регистрируются в реестре документов на выбытие продукции (форма № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции.

Продукция растениеводства может быть реализована как оптом, так и в розницу.

Реализацией (продажей) готовой продукции считают переход права собственности на нее к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции. Исключение составляют случаи, когда договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ. От момента перехода права собственности зависит порядок отражения реализации продукции в бухучете.

Если право собственности к покупателю перешло, на основании первичных документов в учете отражают реализацию.

Доходом от реализации будет выручка от продажи готовой продукции. Ее отражают по кредиту счета 90-1 в момент перехода к покупателю права собственности на продукцию (при выполнении других условий для признания выручки).

Реализовать готовую продукцию можно как за наличный, так и за безналичный расчет, а также с использованием пластиковых карт.

Если организация продала готовую продукцию за наличный расчет:

Дебет 50 Кредит 90-1

– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Фактическую себестоимость реализованной продукции списывайте в расходы в порядке, который зависит от того, как учитывается в организации готовая продукция: по фактической себестоимости или по нормативной.

Если готовая продукция учитывается по фактической себестоимости:

Дебет 90-2 Кредит 43-1

– учтена в составе расходов фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости:

Дебет 90-2 Кредит 43-1

– учтена в составе расходов нормативная себестоимость реализованной готовой продукции.

Чтобы определить стоимость готовой продукции, которую нужно списать в расходы (т. е. стоимость, которая будет отражаться по кредиту счета 43-1), используют один из способов оценки:

•     по себестоимости каждой единицы запасов;

•     по средней себестоимости;

•     ФИФО.

Если организация, которая реализует продукцию, является плательщиком НДС, в момент ее передачи покупателю начисляют этот налог по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с реализации готовой продукции.

Если право собственности покупателю не перешло, отгруженную продукцию учитывают на счете 45 «Товары отгруженные»:

•     по фактической себестоимости – если готовую продукцию организация учитывает на счете 43-1 «Готовая продукция» по фактической себестоимости;

•     по нормативной себестоимости – если продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости, а фактические затраты на ее производство отражаются на счете 40 «Выпуск продукции».

При передаче (отгрузке) продукции:

Дебет 45 Кредит 43-1

– отгружена со склада готовая продукция.

Если организация, которая отгружает продукцию, является плательщиком НДС, сумму начисленного налога отражают:

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

При поступлении денежных средств делают записи:

Дебет 50 (76) Кредит 90-1

– отражена выручка за проданную за наличный расчет готовую продукцию.

Или, если организация продала готовую продукцию за безналичный расчет:

Дебет 51 Кредит 62

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка за проданную за безналичный расчет готовую продукцию.

Списывается себестоимость отгруженной и оплаченной продукции:

Дебет 90-2 Кредит 45

– учтена в составе расходов фактическая (нормативная) себестоимость реализованной готовой продукции.

Одновременно с признанием выручки и затрат начисляют сумму предъявленного покупателю НДС и восстановливают НДС, начисленный при отгрузке со склада:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по отгруженной продукции;

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС, начисленный к уплате в бюджет по отгруженной продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации урожая зерна. Организация применяет общую систему налогообложения

В августе 2019 года АО «Альфа» собрало урожай зерна. Себестоимость урожая – 300 000 руб. По договору поставки с ООО «Производственная фирма "Гермес"» «Альфа» в сентябре реализует всю партию собранного урожая. Право собственности на продукцию переходит «Гермесу» в момент отгрузки.

Цена реализации составляет 450 000 руб. (в т. ч. НДС – 40 909 руб.).

«Альфа» применяет метод начисления.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

Август:

Дебет 43-1 Кредит 20-1 – 300 000 руб. – принята к учету готовая продукция в размере фактически произведенных затрат.

Сентябрь:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 450 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 40 909 руб. (450 000 руб. × 10%: 110%) – начислен НДС по проданной готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43-1 – 300 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» – 109 091 руб. – отражена прибыль от реализации продукции.

В сентябре «Альфа» учла при расчете налога на прибыль в составе доходов – 409 091 руб., в составе расходов – 300 000 руб.