Калькуляция себестоимости продукции цветоводства

В последние годы цветоводство, как отдельная подотрасль растениеводства, особенно вблизи крупных городов и мегаполисных центров, получает бурное развитие. При расширении действующих и создании новых оранжерейно-парниковых цветочных организаций необходимо правильно организовать учет затрат на производство, который в условиях цветоводческих хозяйств довольно сложен, так как ассортимент выпускаемой продукции довольно значителен, а порой доходит до 1000 названий.

В связи с этим, чтобы обеспечить правильный учет и определение себестоимости продукции, растения, различные по наименованию, но сходные по срокам выращивания, уходу и другим признакам, следует объединять в сводные группы (подгруппы).

Может иметь место следующий примерный рекомендуемый перечень калькуляционных групп в цветоводстве:

1. Летники	5. Кустарниковые
2. Двухлетники	6. Промышленно-длительные
3. Многолетники	7. Вечнозеленые
4. Клубнелуковичные	8. Рассада

 

В организациях, специализирующихся на выращивании цветов, затраты, как правило, учитывают в составе субсчета 20-1 на двух аналитических счетах: "Цветоводство открытого грунта" и "Цветоводство защищенного грунта".

Параллельно с бухгалтерским ведут оперативный учет (по приходно-расходному принципу), в котором отражают площадь, занимаемую каждой культурой, количество растений, естественный отпад, гибель и другие натуральные показатели.

Затраты в цветоводстве отражают в составе общих аналитических счетов по составным элементам. Затем с этих счетов издержки переносят поэлементно на аналитические счета групп растений, пропорционально занимаемой ими площади.

Пример: В организации в течение месяца проводим работы по уходу за цветами в открытом грунте на площади 4000 м, затраты при этом составили - 70000 руб.

Согласно ведомости распределения затрат, составляемой не реже одного раза в квартал, вышеуказанные затраты были распределены по статьям затрат пропорционально площади, занимаемой каждой группой растений, в соответствии со стоимостью 1 м площади (табл.12).

Таблица 12

Ведомость распределения затрат, учтенных на общем аналитическом счете "Цветоводство открытого грунта", на аналитические (субаналитические) счета отдельных групп растений

Показатели	Группы цветов				Итого
	однолетники	двухлетники	многолетники	клубне- луковичные
Занимаемая площадь, м	800	1200	1600	400	4000
Затраты, руб./м	17,5	17, 5	17, 5	17, 5	17,5
Материальные затраты	2110	3220	4260	1050	10640
Основная и дополнительная оплата труда	9321	13940	18619	4666	46546
Отчисления на социальные нужды	1865	2790	3725	934	9314
Услуги вспомогательных производств	704	1050	1396	350	3500
Итого, руб.	14000	21000	28000	7000	70000

 

Стоимость высеянных семян (посаженных маточных растений) относят на аналитический счет группы, а запись названия семян или черенков, площади, занятой ими, а также их местоположения отражают в карточке оперативного учета данной группы.

Производственные затраты (за исключением семян и посадочного материала) обычно одинаковы и определяются занимаемой площадью и временем нахождения растений в производстве и отражаются на общем аналитическом счете.

Однако в крупных цветоводческих хозяйствах, где выращивают значительные партии ведущих культур (гладиолусы, хризантемы и др.), затраты по уходу цветочных насаждений целесообразно относить непосредственно на отдельный аналитический счет данной культуры, аналогично стоимости семян и черенков.

Затраты по уходу за цветочными растениями в открытом и закрытом грунте обычно отражают ежеквартально, по технологическому отношению - ежемесячно, по подготовке почвы и набивке парников - один раз в сезон.

Для распределения общих комплексных затрат служат сведения о занимаемых растениями площадях. Их составляют в производственных подразделениях с указанием наименования группы или вида цветов, количества, занимаемой площади и температуры. В бухгалтерии эти сведения дополняют расчетом стоимости отопления в соответствии с распределением затрат с общего аналитического счета на отдельные аналитические счета по видам (группам) цветочных растений.

До начала составления отчетных калькуляций в цветоводстве проверяют полноту и правильность отражения показателей как в части затрат, так и оприходования продукции, проводят инвентаризацию незавершенного производства, перераспределение затрат в связи со сменой культур на отдельных площадях.

В цветоводстве необходимо соблюдать установленную последовательность калькулирования себестоимости соответствующих видов продукции. Это вызвано тем, что отдельные виды продукции могут быть использованы в других производствах этой же отрасли. Например, выращенную рассаду в закрытом грунте рассматривают как готовую продукцию, а затем используют как посадочный материал в открытом грунте. Поэтому определение фактической себестоимости рассады должно предшествовать исчислению себестоимости среза цветов. При расчете себестоимости продукции многолетних культур калькуляцию составляют последовательно по годам, начиная с цветочных культур более раннего периода выращивания.

Технологической особенностью цветоводства является наличие незавершенного производства. Поскольку на него приходится до 90% затрат, то его учет и оценка очень важны для последующего калькулирования себестоимости произведенной продукции.

Учет и оценка незавершенного производства в цветоводстве должны производиться с учетом сроков посадки, времени до начала реализации, периода продуктивности и соответствующих затрат.

Основная часть затрат, к примеру, в промышленном цветоводстве приходится на период вегетации растений до начала среза. К ним относятся: закупка стоек, подвязка и др. Эти издержки, как и произведенные в период среза, равномерно распределяют на всю продукцию до конца цикла выращивания. Поэтому стоимость незавершенного производства снижается пропорционально возрасту посадок.

Например, период вегетации гвоздики 2 года. Условно цветение планируется на протяжении 18 месяцев. Следовательно, период до начала среза составит шесть месяцев (24 - 18). Таким образом, затраты на каждый месяц до начала цветения равны 5,56% (100: 18). Ежемесячно до конца вегетации культуры сумма незавершенного производства будет снижаться на 5,56%. Если затраты по выращиванию гвоздики до начала среза, т.е. за шесть месяцев, составили в расчете на 1 тыс. кустов 35500 руб., то в первый месяц реализации среза следует списывать незавершенное производство на продукцию в сумме 1973,80 руб. (35500 x 5,56%: 100). Учитывая тот факт, что период вегетации гвоздики различен, указанный расчет следует производить с учетом этого фактора.

При оценке незавершенного производства цветочных культур с более длительным вегетационным периодом, например розы, у которой период вегетации составляет 8 лет, а срок от посадки до начала среза - 1 год, расчет производят следующим образом.

Если затраты на выращивание 1 тыс. кустов роз в первый год составили 160000 рублей, а стоимость незавершенного производства ежегодно снижается на 14,29% (100%: 7), то при посадке роз в конце декабря 2005 года на 01.01.2008 стоимость незавершенного производства 1 тыс. кустов будет равна 114272 рубля (16000 - (16000 x 14,29 x 2: 100)).

Затраты первого года вегетации списывают ежемесячно по мере реализации роз из расчета 1,19% (14,29: 12).

Текущие затраты, производимые в период среза, относят ежемесячно на проданную продукцию.

Объектами калькуляции в цветоводстве являются все виды получаемой продукции: в открытом грунте - срезанные цветы, луковицы, клубнелуковицы, клубни, корневища, черенки и саженцы; в защищенном грунте - срезанные цветы, цветы в горшках, рассада, семена, черенки.

Для расчета фактической себестоимости отдельных цветоводческих культур применяют различные в зависимости от технологии их производства способы калькулирования.

При выращивании однолетних цветочных культур на срез и семена учет затрат в разрезе культур в крупных специализированных организациях ведут на отдельных аналитических счетах: "выращивание рассады", "летники на срез", "летники на семена".

Себестоимость рассады определяют прямым способом калькулирования. Затраты, накопленные на этом аналитическом счете, делят на выход продукции.

Например, в организации на площади 800 кв.м выращено 550000 шт. рассады. Затраты по выращиванию составили 1362846 руб.

Отсюда себестоимость 1 шт. рассады равна 2,4779 руб. (1362830: 550000). Часть рассады (144184 шт.) была продана, ее себестоимость составляет 357274 руб. (2,4779 x 144184). Оставшаяся рассада на сумму 392574 руб. (2,4779 x 158430) продана для получения среза и 612998 руб. (2,4779 x 247386) - на семена.

При расчете себестоимости среза и семян к прямым затратам по статье семена и посадочный материал относят дополнительные расходы по уходу за ними. Расчет производят аналогично калькулированию себестоимости рассады.

При выращивании небольших партий цветочных культур и ведении учета затрат по уходу за растениями на общем аналитическом "Уход за цветочными растениями" себестоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения фактических затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции в ценах продажи.

В больших цветоводческих организациях учет затрат по производству многолетних культур ведут в разрезе отдельных групп, сходных по агротехнике выращивания: луковичные (тюльпаны, нарциссы, гиацинты, крокусы), клубнелуковичные (гладиолусы, лилия), прочие многолетние (дельфиниум, ромашка, астра, флокс, рудбекия, аквилегия и др.).

Среди многолетних цветочных культур наибольшее распространение получило выращивание луковичных как в открытом, так и закрытом грунте.

Таблица 13

Калькуляция себестоимости продукции многолетних луковичных цветов (цветочной срезки и луковиц)

Показатели	Срезка	Луковицы						Всего
		всего	экстра, I разбор	II разбор	III разбор		штучная детка	(срез, луковицы)
1	2	3	4	5	6		7	8
Получено, шт.	381800	928530	215952	219273	248140		245165	x
Отпад, шт.	11462	35983	15055	6179	2492		12257	x
Получено с учетом отпада, шт.	370338	892547	200897	213094	245648		232908	x
Цена продажи, руб./шт.	11,55	X	19,40	14,11	7,04		5,65	x
Стоимость продукции, руб.	4277404	9953106	3898332	3007275	1730499		1317000	14230510
Отношение затрат на производство к стоимости продукции по продажным ценам, %	30,1	69,9	27,4	21,1	12,2		9,2	x
Фактические затраты, руб.	2040538	4745420	1858674	1433873	825173		627700	6785958
Себестоимость 1 шт., руб.	5 - 51	x	9 - 25	6 - 73		3, 36	2 - 70	x

Согласно технологической карте выкопку луковичных производят в июне, июле и через месяц-два высаживают, исключение составляют участки нарциссов, которые выкапывают через год. Производственные затраты (за исключением стоимости покупной продукции) с начала года до выкопки луковиц составляют 75%, после посадки до конца года 25% (под урожай следующего года). В случае если в организации луковичные выращивают на постоянной площади, учет затрат и расчет себестоимости до выкопки и после посадки не производят.

Например, в хозяйстве остаток луковиц на начало года составил 575855 шт., на сумму 4584580 руб.

Затраты текущего года - 3871910 руб., в том числе покупной посадочный материал (97670 шт.) стоимостью 936740 руб.

Затраты до выкопки луковиц составляют - 2201378 руб.

(3871910 - 936740) x 75%: 100%

Затраты от посадки до конца года - 733792 руб.

(3871910 - 936740) x 25%: 100%.

Затраты текущего года, таким образом, будут равны - 6785958 руб.

(4584580 + 2201378).

Для расчета фактической себестоимости продукции луковичных культур необходимо составить следующий расчет (табл.13).

Посадочный материал луковичных и клубнелуковичных культур, отобранный из открытого грунта, широко используют для выгонки и получения среза цветов в зимний и ранневесенний периоды.

Исчисление себестоимости вазонной цветочной продукции имеет свои особенности. Для калькулирования себестоимости используют количественный баланс движения растений (табл.14).

Таблица 14

Количественный баланс движения растений (цикламенов)

Год посадки	На начало года		Размно- жено	Отпад	Про- дано	Выставка	Семен- ники	Остаток на конец года
	шт.	руб.						шт.	руб.
2018	1523	136360	-	-	593	30	1000	-	-
2019	-	105000	23000	1000	9319	-	-	12681	633796
Итого	1623	241360	23000	1000	9912	30	1000	12681	633796

 

Например, в цветоводческой организации затраты текущего года по уходу и выращиванию цикламенов составили 994350 руб.

Из наличного остатка отобрано 1000 шт. Семенников стоимостью 105000 руб. (1000 шт. x 105 руб.).

Себестоимость всей готовой продукции составляет 1130710 руб.

(241360 + 994350 - 105000)

Количество растений, включаемых в калькуляцию 22623 шт.

(1623 - 1000) + 23000 - 1000

Отсюда себестоимость 1 шт. растений будет равна 49,98 руб.

(1130710: 22623).

Себестоимость незавершенного производства при этом на конец года составит в размере 633796 руб. (49,98 руб. x 12681), а товарной продукции 496914 руб. (1130710 - 633796).

В аналогичном порядке рассчитывают фактическую себестоимость продукции цветочных культур, выращиваемых в вазонах, вегетационный период которой не совпадает с календарным годом.

При калькуляции продукции цветоводства закрытого грунта важным этапом является определение себестоимости цветочной срезки (среза).

С этой целью расчет производят отдельно по каждой культуре с учетом ее технологических особенностей.

Пример. В организации выращивают розы (на срез) на площади 2600 кв.м, при этом количественный баланс движения растений сложился следующим образом (табл.15).

Таблица 15

Количественный баланс движения роз на выход цветочной срезки

Год посадки	Остаток на начало года		Получено, шт.	Отпад, шт.	Остаток на конец года
	шт.	руб.			шт.	руб.
2016	7247	710220	-	200	7047	493290
2017	3530	345940	-	100	3430	240100
2018	12279	1031450	-	2481	9798	685860
2019	-	-	7150	-	7150	753553
Итого	23056	2087610	7150	2781	27425	2172803

Затраты на уход и выращивание составили 1853740 руб. Получен урожай среза 166995 шт. в продажных ценах на сумму 2947700 руб.

Учитывая длительность вегетации растений (8 лет), стоимость растений ежегодно уменьшают на сумму амортизации (1/8 их первоначальной стоимости).

Себестоимость одного растения на начало года составит 90,55 руб.

(2087610: 23056), сумма амортизации - 11,32 руб. (260951: 23056)

Таким образом, себестоимость одного растения на конец года составит 79,23 руб. (90,55 - 11,32)

Амортизация растений за текущий год составляет 260951 руб.

(2087610: 8)

Себестоимость всей готовой продукции среза составляет 1768547 руб.

(2087610 + 1853740 - 2172803). Отсюда фактическая себестоимость одного растения на срезку равна 10,59 руб. (1768547: 166995)

Аналогично рассчитывают себестоимость среза прочих культур (гвоздики, каллы, хризантемы и т.д.).

 

Определение отклонений фактической себестоимости продукции растениеводства от плановой и порядок списания калькуляционных разниц

 

В рамках процесса калькулирования в конце года производится системное сравнение фактических затрат, отражаемых на калькуляционных счетах с предполагаемыми (плановыми, бюджетными, нормативными), и устанавливаются отклонения - экономия или перерасход в затратах. В результате определяется результат производственной деятельности в растениеводстве, не подверженный влиянию конъюнктуры рынка. Он является исходной базой для объективной оценки и решений о реальных мероприятиях по регулированию затрат. Этим процесс контроля за издержками производства в растениеводстве завершается.

После исчисления фактической себестоимости на сумму калькуляционных разниц (отклонений) корректируют стоимость продукции, израсходованной в течение года, по разным направлениям ее движения с учетом остатка на складе на конец года.

Распределение калькуляционных разниц оформляется специальным расчетом (табл.16), в котором показывают суммы корректировки по каждому виду продукции и в целом по растениеводству в разрезе корреспондирующих счетов.

Корректирование производится двумя способами. Если фактическая себестоимость выше плановой (удорожание), то сумма калькуляционных разниц списывается дополнительной записью с кредита субсчетов 20-1 "Растениеводство", отдельных аналитических счетов затрат в дебет тех счетов, куда в течение года была израсходована продукция: 20-1 "Растениеводство" - на семена; 20-2 "Животноводство" - на корм скоту или на подстилку; 20-3 "Промышленное производство" - в переработку; 90-1 "Продажи продукции растениеводства" - по реализованной продукции; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - по недостающей продукции; 43-1 "Готовая продукция растениеводства" - по оставшейся на складе продукции в конце года и др.

Если фактическая себестоимость продукции оказалась ниже плановой (удешевление), то сумма калькуляционных разниц списывается отрицательной записью (красным сторно) в таком же порядке.

По данным расчета распределения калькуляционных разниц производятся соответствующие записи в Производственном отчете (ф. - АПК) либо в Ведомости аналитического учета затрат на производство (ф.N 84-АПК), в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. После списания калькуляционных разниц на субсчете 20-1 "Растениеводство" остаются только затраты в незавершенном производстве (под урожай будущего года), остальные аналитические счета закрываются.

 

Таблица 16

Расчет распределения (корректирования) калькуляционных разниц (отклонений) по продукции растениеводства организации за 2019 год

 

Культуры и виды продукции	Валовой сбор, ц			Исключается, ц		Подлежит корректировке, ц (гр.1 - гр. 4,5)	Всего затрат, руб. Дебет счета 20-1	Списано по плановой себестоимости с кредита счета, руб.	Себестоимость основной продукции, руб.
	масса после доработки	коэффициент перевода	в пересчете на условн. продукцию	на корм рабочему скоту	прочие				фактически	по плану
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Озимые зерновые Пшеница озимая
зерно	20000	1,0	20000	-	-	20000	-	-	5330000	4900000
зерноотходы	4000	0,5	2000	-	-	4000	-	-	533000	490000
солома	15000	x	15000	-	-	15000	-	-	315000	294000
Итого и т.д.:	x	x		x	x	x	6178000	-	6178000	5684000
силос и т.д.	71200	x	71200	-	-	71200	3884670	-	3884670	3987200
Итого по субсчету 20-1	x	x	x	x	x	x	14418120	127400	14418120	13088130

 

Отклонения, руб. (гр.9 - гр.10)		Распределение отклонений - дебет счетов										остаток на складе (43-1)
всего	на 1 ц (гр.11:6)	продажа на рынке		прочая продажа (90-1)		на корм основн. молочн. стаду (20-2)		в переработку (20-3)		и т.д.		кол- во	сум- ма
		кол- во	сумма	кол- во	сумма	кол-во	сумма	Кол-во	сумма	колво	сумма
11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
430000	21,50	11940	256710	1029	22124	-	-	500	10750	-	-	6531	14041
43000	10,75	-	-	-	-	1000	10750	2000	21500	-	-	1000	10750
21000	1,40	-	-	-	-	4955	6937	-	-	-	-	10045	1406
494000	x	x	256710	x	22124	x	17687	x	32250	-	-	x	165225
102530	1,44	-	-	-	-	30514	43940	-	-	-	-	40686	58590
1329990	x	x	691140	x	59564	x	96326	x	86830	-	-	x	39613

 

Пример отражения в бухучете формирования расходов, связанных с выращиванием и сбором урожая. Организация производила работы под урожай будущего года

ООО «Альфа» в 2018 году засеяло озимую рожь.

В связи с этим «Альфа» понесла следующие расходы:

– стоимость семян – 400 000 руб.;

– стоимость удобрений – 350 000 руб.;

– зарплата сотрудников – 800 000 руб. (включая взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование);

– сумма начисленной амортизации по сельскохозяйственной технике – 30 000 руб.;

– стоимость ГСМ – 15 000 руб.

Незавершенное производство на конец 2018 года составило 1 595 000 руб. Эта сумма затрат переходит на начало 2019 года.

В январе 2019 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись: