Анализ расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды

Общую сумму средств денежной и натуральной формы оплаты труда распределяемых между работниками предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, позволяет называть фондом заработной платы.

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важных факторов снижения себестоимости продукции (работ, услуг), а следовательно, увеличения прибыли. При анализе фонда заработной платы выявляется эффективность его использования в динамике за ряд лет. Необходимая информация для этого анализа содержится в отчетности по труду; периодичной и годовой: форма   № 1-Т (месячная) «Отчет по труду», и форма № 2-Т (годовая) «Отчет промышленного предприятия по труду», а также соответствующая бухгалтерская отчетность.

Первым этапом анализа использования фонда заработной платы является изучение динамики фонда заработной платы, среднегодовой заработной платы и численности по категориям работников.

На динамику фонда заработной платы влияют такие факторы, как квалификационный уровень рабочих, использование рабочего времени, расстановка и структура кадров. Повышение сложности выполняемых работ и повышение трудоемкости продукции ведет к увеличению расходования средств на заработную плату. Внедрение новых технологий, модернизация и реконструкция ведет к снижению численности обслуживающих лиц и их фонда заработной платы. На этой основе осуществляется перевод части рабочих в основные, расширением функций и профессий, пересмотром норм численности и обслуживания, выполнения заданного объема работ с меньшей численностью.

В ходе анализа выявляют причины изменения среднегодовой заработной платы работников. Средняя заработная плата - это основной показатель, характеризующий уровень оплаты труда работников предприятия. Изменения в заработной плате влияют на экономию или перерасход ее фонда и себестоимость продукции и отчислений на социальные нужды. Поэтому детальный анализ динамики средней заработной платы, изучение факторов изменяющих ее уровень, помогают выявить недостатки в организации оплаты труда работников и предупредить перерасход фонда заработной платы. Сопоставление уровня средней заработной платы с соответствующим периодом прошлого года позволяет установить динамику средней заработной платы [34; 35].

Рассмотрим динамику фонда заработной платы, среднегодовой заработной платы и численности работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» по данным таблицы 1.

Таблица 1 - Динамика фонда заработной платы, среднегодовой заработной платы и численности по категориям работников ОАО Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за 2003-2004 гг.

Категории работающих	Фонд заработной платы, тыс. руб.			Среднесписочная численность работающих, чел.			Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.
	2003г.	2004г.	темп роста, процент	2003г	2004г	темп роста, процент	2003г	2004г	темп роста, процент
Промышленно производственный персонал, всег	54405,39	54986,4	101,07	839	861	102,62	64,85	63,86	98,48
в том числе:
а) рабочие	18850,9	18995,2	100,77	395	367	92,91	47,72	51,76	108,46
б)инженерно-технические работники(ИТР)	35554,49	35991,2	101,23	444	494	111,26	80,08	72,86	90,98
из них:
руководители	9599,71	9717,62	101,23	85	85	0	112,94	114,32	101,23
специалисты	24888,14	25193,84	101,23	342	394	115,2	72,77	63,94	87,87
служащие	1066,64	1079,74	101,23	17	15	88,24	62,74	71,98	114,73

 

Из данных таблицы 1 видно, что на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло увеличение фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала на 1,07%. По категориям работников предприятия «рабочие» и «инженерно-технические работники» произошел рост фонда заработной платы в 2004 году на 0,77% и на 1,23% соответственно. Динамика фонда заработной платы по категории работников предприятия «инженерно-технические работники» сложилось следующим образом: по категории “руководители” фонд заработной платы в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличился на 1,23%, в результате увеличения среднегодовой заработной платы на 1,23%, среднесписочная численность категории «руководители» осталась неизменной. По категориям «специалисты» и «служащие», также наблюдается увеличение фонда оплаты труда на 1,23%, и изменение численности. Так среднесписочная численность по категории «специалисты» в 2004 году увеличилась на 15,2%, по категории «служащие» уменьшилась на 11,76%.

Факторами, оказывающими влияние на фонд заработной платы, являются изменение среднесписочной численности и изменение среднегодовой заработной платы одного работающего.

Темп роста среднесписочной численности промышленно-производственного персонала составил 2,62%. Анализируя среднегодовую заработную плату в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» в целом видно, что в 2004 году среднегодовая заработная плата составила 63,86 тыс.руб., а в 2003 году - 64,85 тыс.руб., темп роста среднегодовой заработной платы - показатель отрицательный и составляет минус 1,52%. Это обусловлено тем, изменение среднесписочной численности на предприятии идет большими темпами, чем изменение заработной платы.

По некоторым категориям работников предприятия произошло увеличение среднегодовой заработной платы, и среднегодовой рост на одного работника составил: по категории «рабочие» на 8,46%, по категории «руководители» на 1,23% и по категории «служащие» на 14,73%.

Изменение численности по категориям работников предприятия, за исключением категории «руководители», могло бы обеспечить экономию фонда заработной платы, но этого в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  достигнуто не было, и привело лишь к снижению среднегодовой заработной плате на одного работника в среднем по всему предприятию.

Следующим этапом анализа использования фонда заработной платы является изучение динамики среднегодовой заработной платы и выплат социального характера по категориям работающих.

К выплатам социального характера, в частности относятся:

- надбавки к пенсиям работающих на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;

- взносы на добровольное медицинское страхование работников, за счет средств предприятия;

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии;

- компенсация женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до трех лет;

- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.

Динамика среднегодовой заработной платы и выплат социального характера, работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  представлена в таблице 2.

Из данных таблицы 2 следует, что среднегодовая заработная плата производственного персонала в 2004 году по сравнению с 2003 годом уменьшилась на 0,99 тыс.руб. Общее снижение среднегодовой заработной платы произошло по причине увеличения численности инженерно-технических работников. В 2004 году на предприятие принято значительное количество молодых специалистов.

Увеличение размера среднегодовой заработной платы по категориям «рабочие», «руководители» и «служащие» повлияло и на выплаты социального характера, так как данные выплаты рассчитываются с применением среднего заработка.

Так выплаты социального характера по категории «рабочие» в 2004 году возросли на 3,81 тыс.руб., по категории «руководители» - на 5,52 тыс.руб., по категории «служащие» на 7,48 тыс.руб.

Наряду с увеличением среднегодовой заработной платы на одного работника, наблюдается и ее снижение по категориям «инженерно-технические работники» и «специалисты». Это обусловлено тем, что темп роста численности работников предприятия, по данным категориям, опережает темп роста заработной платы на предприятии.

Таблица 2 - Динамика среднегодовой заработной платы и выплат социального характера по категориям работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за 2003-2004 гг.

	Среднегодовая заработная плата, тыс.руб.		Выплаты социального характера,  тыс.руб.		Отклонение (+\-)  тыс.руб.
	2003 год	2004 год	2003 год	2004 год	среднего-довая заработная плата	выплаты социаль- ного характера
Промышленно производственный персонал, всего	64,85	63,86	1076,15	1147,38	-0,99	+71,23
в том числе:
а) рабочие	47,72	51,76	317,46	321,27	+4,04	+3,81
б)инженерно-технические работники(ИТР)	80,08	72,86	758,69	826,11	-7,22	+67,42
из них:
руководители	112,94	114,32	80,15	85,67	+1,38	+5,52
специалисты	72,77	63,94	541,92	596,34	-7,45	+54,42
служащие	62,74	71,98	136,62	144,1	+9,24	+7,48

 

Выплаты социального характера в 2004 году возросли по всем категориям работников предприятия. Основная причина данного изменения – рост среднесписочной численности работников.

Далее устанавливаем причины, повлиявшие на абсолютное отклонение фонда заработной платы. С одной стороны рассчитывают влияние изменение численности работников, а с другой - среднегодовой заработной платы, связь между перечисленными показателями рассматриваются в таблице 3.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2004 году произошло увеличение фонда оплаты труда по всем категориям работников предприятия. Абсолютное отклонение фонда заработной платы по промышленно-производственному персоналу составило 581,01 тыс. руб.:

Таблица 3 - Влияние отдельных факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы по категориям работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за 2003-2004гг.

Категории работаю- щих	Фонд заработной платы, тыс. руб.		Среднесписочная численность работающих, чел			Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.			Абсолютное отклонение фонда заработной платы, тыс. руб.
	2003 год	2004 год	2003 год	2004 год	отклонение	2003 год	2004 год	отклонение	всего	в том числе за счет изменения:
										Среднесписочная численность	Среднегодо вая зара ботная плата
Промышленно производственный персонал, всего	54405,39	54986,4	839	861	+22	64,846	63,863	-0,983	+581,01	1427,37	-846,36
в том числе:
а) рабочие	18850,9	18995,2	395	367	-28	47,724	51,759	+4,035	+144,3	-1336,57	1480,845
б)инженерно-технические работники (ИТР)	35554,49	35991,2	444	494	50	80,078	72,857	-7,2210	+436,73	+4003,9	-3567,17
из них:
Руководи- тели	9599,71	9717,62	85	85	0	112,938	114,325	+1,387	+117,91	0	117,895
Специалис- ты	24888,14	25193,84	342	394	52	72,772	63,944	-8,828	+305,7	+3783,93	-3478,232
служащие	1066,64	1079,74	17	15	-2	62,744	71,983	+9,239	+13,097	+125,49	+138,56

 

б) за счет увеличения численности на 1427,37 тыс. руб.;

а) за счет снижения среднегодовой заработной платы на 846,36 тыс. руб.;

По категориям работников наблюдается следующее:

Фонд заработной платы рабочих увеличился на 144,30 тыс. руб.: за счет роста среднегодовой заработной платы на 1480,46 тыс.руб., и за счет снижения численности была получена экономия фонда заработной платы на 1336,16 тыс. руб.

По служащим в целом также, по фонду заработной платы произошло увеличение на 436,71 тыс. руб.

а) за счет увеличения численности служащих получена экономия фонда заработной платы на 4004 тыс. руб.;

б) за счет снижения среднегодовой заработной платы одного служащего фонд заработной платы увеличился на 3567,17 тыс. руб.

По категории «руководители» среднесписочная численность не изменилась. Она не оказала влияния на фонд оплаты труда по данной категории работников предприятия. Увеличение фонда заработной платы на 117,91 тыс. руб. произошло только за счет роста среднегодовой заработной платы.

По категории «специалисты» произошло увеличение фонда заработной платы на 305,70 тыс. руб.: за счет увеличения численности на 3782,93 тыс. руб.; и за счет снижения среднегодовой заработной платы на одного работника получена экономия фонда заработной платы на 3478,23 тыс. руб.

По категории «служащие» произошло снижение фонда оплаты труда на 125,48 тыс. руб. за счет снижения численности служащих. Увеличение среднегодовой заработной платы одного служащего повлияло на увеличение фонда заработной платы на 138,58 тыс. руб.

 На основании вышеперечисленных результатов можно сделать обобщение, что в ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» увеличение фонда оплаты труда в 2004 году произошло, в основном, за счет увеличения среднесписочной численности работников [13; 34].

Следующим этапом анализа, проводится анализ среднегодовой заработной платы работников предприятия. Сопоставление уровня среднегодовой заработной платы отчетного года с данными предыдущего года, что позволяет выявить динамику среднегодовой заработной платы. Для определения причин изменения среднегодовой заработной платы, следует изучить состав и структуру фонда заработной платы по категориям работников предприятия.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятием суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии, единовременные выплаты.

Анализ состава и структуры фонда заработной платы состоит в определении видов выплат, удельного веса каждого вида выплат в общем объеме фонда заработной платы. При этом устанавливаются выплаты, связанные с выполнением работниками несвойственных им функций (оплата рабочих привлеченных на сельскохозяйственные, строительные и другие работы); с совершенствованием организации труда, его стимулирования (доплата за совмещение профессий, замещение должностей), за квалификацию; выплаты связанные с необеспеченностью предприятия кадрами, необходимой профессиональной и квалифицированной подготовки (доплата за разность разрядов рабочих). Структура фонда заработной платы изменяется под воздействием выплат социального характера. К ним относятся выплаты, которые в соответствии с трудовым законодательством сохраняют за работником право на среднюю заработную плату. Значительный удельный вес в выплатах занимают суммы за время очередных и дополнительных отпусков.

Рассмотрим состав и структуру фонда оплаты труда по категориям работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» по данным, приведенным в таблице 4.

По данным таблицы 4 следует, что на ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» преобладает повременная оплата труда рабочих.

В 2004 году она составила 6838,27 тыс. руб. или 12,438% общего фонда заработной платы, что на 255,98 тыс. руб. меньше (6838,27-7094,25) или на 3,61%, чем в 2003 году. Сдельная оплата труда рабочих составила в 2004 году 3229,18 тыс. руб., что больше на 155,37 тыс. руб., чем в 2003 году. Существенное влияние на расходование фонда заработной платы, и в особенности на результаты деятельности предприятия, оказывает эффективность использования средств, направляемых на премирование работников.

Таблица 4 - Состав и структура фонда заработной платы по категориям работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения»  за 2003-2004 гг.

Виды оплат труда по категориям работников предприятия	2003 год		2004 год				Отклонения (+/-)		Темп роста, процент
	сумма, тыс. руб.	удель- ный вес, процент		сумма, тыс. руб.	удель- ный вес, процент	сумма, тыс. руб.		удель- ный вес, процент
I. Рабочие
1. Сдельная оплата труда	3073,81	5,65		3229,18	5,873	+155,37		+0,22	105,05
2. Премия рабочим сдельщикам	2611,38	4,80		2703,42	4,917	+92,04		+0,117	103,52
3. Повременная оплата труда	7094,25	13,04		6838,27	12,4	-255,98		-0,602	96,39
4. Премия рабочим повременщикам	3373,03	6,20		3699,04	6,750	+326,01		+0,55	109,67
5. Доплата за работу в сверхурочное время	163,27	0,30		191,15	0,348	+27,94		+0,048	+117,12
6. Доплата в связи с изменениями условий труда	217,62	0,40		218,37	0,397	+0,75		-0,003	100,34
7. Оплата очередных ежегодных и дополнительных отпусков	1713,72	3,15		1798,85	3,272	+85,13		+0,122	104,97
8. Прочие выплаты	603,88	1,11		316,92	0,576	-286,96		-0,534	52,48
Итого:	18850,90	34,65		18995,2	34,55	144,30		-0,1	100,77
II. Инженерно-технические работники (ИТР)
1. Оплата по основным окладам	17421,7	32,02		17635,69	32,07	+213,99		+0,05	101,23
2. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	5333,17	9,80		5398,68	9,81	+65,51		+0,01	101,23
3. Премии	3555,45	6,54		3599,12	6,55	+43,67		+0,01	101,23
4. Прочие выплаты	9244,17	16,99		9357,71	17,02	+113,54		+0,03	101,23
Итого:	35554,49	65,35		35991,2	65,45	436,71		+0,1	101,23
Всего:	54405,39	100		54986,4	100	+581,01		0	101,067

 

На анализируемом предприятии премиальные выплаты работникам за 2003 год составили 9539,86 тыс. руб. (3373,03+2611,38+3555,45), а за 2004 год – 10001,58 тыс. руб. (3699,04+2703,42+3599,12). В 2004 году произошло увеличение удельного веса премий работникам предприятия по всем категориям. Введение гибкой системы премирования на предприятии, приведет к увеличению объемов производства и относительно небольшим снижением себестоимости продукции, тогда экономическая эффективность будет представлять сумму экономии от снижения себестоимости продукции плюс прибыль от реализации дополнительно произведенных изделий, что сопоставляется с фактически начисленными премиями.

Удельный вес и абсолютная сумма прочих выплат рабочим, а именно вознаграждения по итогам года, выходное пособие, в общей сумме фонда заработной платы промышленно-производственного персонала в 2004 году, снизился по сравнению с 2003 годом на 0,537%, в абсолютной же сумме произошло снижение на 286,6 тыс. руб. (656,6-643,65), при спаде до 52,48%. Это связано с сокращением выплат по выходному пособию, так как в 2003 году на предприятии имело место сокращение численности штата.

Увеличилась сумма выплаты ежегодных и дополнительных отпусков. Она составляет значительную часть в общей сумме фонда заработной платы промышленно-производственного персонала.

В ходе анализа было установлено, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение фонда заработной платы по всем категориям работников. Факторами, оказывающими влияние на фонд заработной платы, является изменение среднесписочной численности и среднегодовой заработной платы. По данным таблицы установлено, что снижение численности по всем категориям работников за исключением руководителей (по данной категории численность осталась неизменной) могло бы обеспечить экономию фонда заработной платы, но этого не было достигнуто вследствие увеличения среднегодовой заработной платы.

Составной частью фонда заработной платы являются доплаты рабочим в связи с изменениями условий труда, за работу в сверхурочное время и прочие выплаты. Доплаты, вызванные с отступлением от нормальных условий труда, оплата за работу в сверхурочное время - это непроизводительные выплаты, которые являются следствием недостатков организации труда. В «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» в 2004 году они составили 409,52 тыс. руб. (в том числе 191,15 тыс. руб. за работу в сверхурочное время и 218,37 тыс. руб. за работу в связи с изменениями условий труда).

В 2003 году непроизводительные выплаты составляли 380,83 тыс. руб. (в том числе 163,21 тыс. руб. доплата за работу в сверхурочное время, 217,62 тыс. руб. доплата в связи с изменением условий труда). Из приведенных данных следует, что непроизводительные выплаты в 2004г. увеличились на 28,69 тыс. руб.

Причины непроизводительных выплат следующие: несоответствие материалов, инструментов и оборудования технологическому процессу, исправление брака, нарушение ритма работы.

Разработка и осуществление конкретных мероприятий по их устранению - необходимые условия предупреждения этих перерасходов, следовательно – экономии фонда заработной платы.

На основании данных о составе фонда оплаты труда работников предприятия возможно установить сумму непроизводительных выплат за неотработанное время в фонде заработной платы труда рабочих по данным таблицы 5.

Как показывают данные таблицы 5, основную долю в структуре фонда заработной платы рабочих составляет заработная плата по сдельным и повременным формам оплаты труда. Удельный вес по этим видам выплат возрос на 1,3%. Значительное место в структуре фонда заработной платы составляют премии. В 2004 году выплаты премий увеличилась на 118,79 тыс. руб., что составляет 1,95%.

Дополнительная заработная плата составляет незначительную часть в составе фонда заработной платы рабочих. В 2004 году дополнительная заработная плата снизилась по сравнению с 2003 годом, на 168,31 тыс. руб. (2659,33-2827,64), что составило 5,95%. В дополнительной заработной плате рабочих основную часть составляет оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков.

 

 

Таблица 5 - Структура фонда оплаты труда работников ОАО «Ульяновское конструкторское бюро приборостроения» за 2003 - 2004 гг.

Виды выплат	2003 год		2004 год		Отклонения (+/-)		Темп роста, процент
	сумма, тыс. руб.	удель- ный вес, процент	сумма, тыс. руб.	удель ный вес, процент	сумма, тыс. руб.	удель ный вес, процент
1. Основная заработная плата, всего:	16023,26	85	16335,87	86	+312,61	+1 0	101,95
В том числе:
а) заработная плата по сдельным и повременным формам оплаты труда	9453,73	50,3	9801,52	51,6	+347,79	+1,3	103,68
б) премии	6088,84	32,30	6207,63	32,68	+118,79	+0,38	101,95
в) доплаты за проработанное время	480,69	2,4	326,72	1,72	-153,97	-0,68	67,97
2. Дополнительная заработная плата, всего:	2827,64	15	2659,33	14	-168,31	-1,0	94,05
В том числе:
а) оплата очередных, ежегодных и дополнительных отпусков	1526,93	8,1	1462,63	7,70	-64,3	-0,4	95,79
б) оплата льготных часов подростков	98,97	0,53	79,78	0,42	-19,19	-0,11	80,61
в) оплата учебных отпусков	311,04	1,65	319,12	1,68	+8,08	+0,03	102,6
г) оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей	339,32	1,8	292,53	1,54	-46,79	-0,26	86,21
д) оплата донорам	56,55	0,3	53,19	0,28	-3,36	-0,02	94,05
е) оплата за отвлечение на строительные и другие работы	282,76	1,5	265,93	1,4	-16,83	-0,1	94,05
ж) выходное пособие	212,07	1,12	186,15	0,98	-25,92	-0,14	87,78
Всего	18850,9	100	18995,2	100	144,3	0	100,77

 

В 2003 году оплата ежегодных очередных и дополнительных отпусков составила 1526,93 тыс. руб., а в 2004 году на 64,3 тыс. руб. меньше, снижение составило 4,21%. Также в 2004 году снизилась оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей и составила 292,53 тыс. руб., что на 46,79 тыс. руб. меньше, чем в 2003 году темп роста составил 86,21%.

Снижение доли одних видов выплат происходит при одновременном увеличении доли других выплат. Так, увеличилась сумма оплаты учебных отпусков, в 2003 году она составляла 311,04 тыс. руб., а в 2004 году на 8,08 тыс. руб. больше, рост выплат составил 2,6%. Это обусловлено тем, что с каждым годом возрастает потребность в более квалифицированных специалистах и предприятия заинтересованы в привлечении таких специалистов.

 Таким образом, проанализировав структуру фонда заработной платы рабочих, можно сделать вывод, что увеличение непроизводительных выплат, таких как доплата за работу в сверхурочное время, доплаты в связи с изменениями условий труда и др. являются отрицательным моментом в хозяйственной деятельности и уменьшение таких выплат могло бы стать резервом экономии фонда заработной платы.