Выведение финансовых результатов от продажи

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется в виде прибыли или убытка. Он представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост капитала организации - прибыль, а расходов над доходами - убыток и свидетельствует об уменьшении капитала.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется по двум направлениям. Основным из них является результат, полученный от продажи продукции, животных, товаров, работ, услуг, а также от других хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия (сдача в аренду основных средств, вложение имущества в уставные капиталы других организаций и т.п.). Второе направление представлено в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с обычной деятельностью организации. Финансовый результат от такой деятельности, рассчитывается как разница между прочими доходами и расходами. Общая сумма полученного финансового результата от двух сфер деятельности корректируется на суммы расходов по платежам налогов, взимаемых с доходов организации, а также величину штрафных санкций по всем видам налогов и сборов.

В системе бухгалтерского учета СХА «Родина» формирование финансового результата осуществляется накопительными записями в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают сумму прибылей, по дебету - сумму убытков и данные о налоговых платежах. Построение счета 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить получение: достоверных данных как о бухгалтерской прибыли и размере налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; сведений о прибыли от обычной и прочих видов деятельности; данных о сумме условного расхода по налогу на прибыль и величине постоянных налоговых обязательств; единого сельскохозяйственного налога, а также штрафных санкций по платежам в бюджет и внебюджетные фонды; информации о чистой прибыли отчетного периода, поступающей в распоряжение учредителей организации для распределения по итогам хозяйственно-финансового года.

Для повышения аналитичности информации к счету 99 «Прибыли и убытки» в СХА «Родина» предусмотрен ряд субсчетов:

1«Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;

2«Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

3«Прибыли и убытки от внереализационной деятельности»;

4«Чрезвычайные доходы»;

5«Чрезвычайные расходы»;

6«Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»;

7«Прибыли и убытки отчетного года».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечить формирование сведений, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках; проведение экономического анализа; осуществление контроля над величиной финансового результата. С целью формирования сведений, необходимых для составления налоговой декларации, в системе аналитического учета могут обособленно формироваться сведения о прибылях и убытках, облагаемых налогом на прибыль по различным ставкам.

Финансовый результат на этом счете формируется накопительным путем (нарастающим итогом) в течение отчетного года. Факты хозяйственной деятельности отражаются следующим образом.

Финансовый результат от продаж ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

Он определяется в виде разницы между суммой выручки, отражаемой по кредиту счета 90 «Продажи», и суммой дебетовых оборотов этого счета. Дебетовые обороты характеризуют фактическую себестоимость проданной продукции, животных, работ и услуг, а также сумму косвенных налогов, подлежащих уплате в бюджет. Полученный финансовый результат от продаж в виде прибыли отражается корреспонденцией:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности».

При получении убытка производят запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Прибыль (убыток) от продаж».

В сельскохозяйственных организациях с целью получения информации о доходности различных сегментах бизнеса к счету 99, субсчет 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» могут быть открыты субсчета второго порядка:

-1 «Прибыли и убытки от продажи продукции растениеводства»;

-2 «Прибыли и убытки от продажи продукции животноводства»;

-3 «Прибыли и убытки от продажи продукции промышленных производств»;

-4 «Прибыли и убытки от продажи продукции вспомогательных и обслуживающих производств»;

-5 «Прибыли и убытки от прочих обычных видов деятельности».

В СХА «Родина» такие субсчета отсутствуют.

Прочие доходы и расходы, включаемые в финансовый результат организации, учитываются обособленно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных поступлений и расходов в течение отчетного периода. В конце месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов этого счета определяется сальдированный результат от операций, не связанных с обычной деятельностью организации, и относится на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом составляется корреспонденция:

при превышении сумм прочих доходов над расходами:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99, субсчет 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»;

при превышении прочих расходов над поступлениями:

Дебет счета 99, субсчет 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят насчет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года путем сальдирования дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки» определяется окончательный результат. Для подсчетов финансового результата может использоваться счета 99, субсчет 7 «Прибыли и убытки отчетного года», на который внутренними записями переносятся результаты, накопленные в течение года на всех субсчетах. Полученный результат относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями 31 декабря отчетного года. Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» характеризует величину чистой прибыли отчетного периода, дебетовый - размер убытка. При получении прибыли составляется корреспонденция:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отражается записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года закрывается и не имеет сальдо.

При журнально-ордерной форме учета, принятой в СХА «Родина», синтетический учет прибылей и убытков ведут в журналах-ордерах по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Главной книге.

В бухгалтерском балансе (форма №1) готовая продукция отражается во II разделе «Оборотные активы» в строке с кодом 1210 «Запасы» вместе с прочими товарно-материальными ценностями предприятия (приложение 1). Более подробно состав запасов приводится в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5) в 4 разделе «Запасы» (приложение 5).

Начиная с отчетности за 2011 год коммерческие организации (за исключением кредитных) составляют Отчет о движении денежных средств (форма №4) согласно новому ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Министерства финансов РФ от 02.02.2011 г. №11н). Фактически это новый стандарт, регламентирующий отражать денежные средства по видам деятельности для детального раскрытия информации в бухгалтерской финансовой отчетности.

Новая форма отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н. Первый раз ее нужно было подготовить по итогам 2011 года. Во многом новое ПБУ 23/2011 является аналогом МСФО 7, имеющим такое же название.

Структурно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» разделяет денежное движение на три потока: движение денежных средств в разрезе текущей деятельности раскрывает денежное содержание прибыли, инвестиционной деятельности - показывает тенденцию долгосрочного развития организации, а финансовой - отражает возможности организации привлекать инвестиции извне.

Текущая деятельность - это обычная деятельность предприятия: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров и готовой продукции, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, НМА и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность предприятия, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т. п.).

По каждому виду деятельность раздельно отражаются поступление денежных средств за отчетный период и их расход по направлениям. Далее определяют по каждому разделу результат движения денежных средств.

Согласно Отчету о движении денежных средств СХА «Родина» за 2011 г. поступления денежных средств в 2011 г. составили 2685 тыс.руб., что на 1190 тыс.руб. больше, чем в 2010 г. Из них 2080 тыс.руб. - поступления от продажи продукции, работ, услуг, 605 тыс.руб. - прочие поступления. В 2010 г. поступления от продажи продукции, работ, услуг составили 590 тыс.руб., прочие поступления - 905 тыс.руб. Стоит отметить, что бюджетные субсидии в 2010 г. поступили в размере 564 тыс.руб., в 2011 г. - 164 тыс.руб., что на 400 тыс.руб. меньше, чем в прошлом году.

Платежи по текущим операциям в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличились с 2998 тыс.руб. до 5104 тыс.руб. Из них наибольшее увеличение произошло у платежей по налогу на прибыль организаций (с 109 тыс. руб. в 2010 г. до 891 тыс. руб. в 2011 г.). Прочие платежи возросли с 464 тыс. руб. в 2010 году до 1017 тыс. руб. в отчетном году. Платежи в связи с оплатой труда работников увеличились с 923 тыс. руб. в 2010 г. до 1233 тыс. руб. в 2011 г. Платежи поставщикам и подрядчикам за сырье, материалы, работы и услуги возросли с 1502 тыс. руб. до 1963 тыс. руб. в отчетном году. Таким образом сальдо денежных потоков от текущих операций в 2010 г. составило 1503 тыс. руб., в 2011 г. - 2419 тыс. руб. (приложение 4).

При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) необходимо выполнять требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н (в редакции от 08.11.2010 г.).

В Отчете о прибылях и убытках СХА «Родина» за 2011 год фигурируют следующие показатели:

§ Выручка СХА «Родина» составила 7248 тыс. руб.

§ Себестоимость продаж предприятия равна 7295 тыс. руб.

§ Валовой убыток - 47 тыс. руб.

Таким образом в 2011 году убыток от продаж в СХА «Родина» в 2011 г. составил 47 тыс. руб.

§ Прочие доходы СХА «Родина» в 2011 году составили 14844 тыс. руб.

§ Прочие расходы - 10883 тыс. руб.

§ Прибыль до налогообложения равна 3914 тыс. руб.

Следовательно, несмотря на убыток от продаж предприятие получило прибыль в 2011 году благодаря прочим доходам. За минусом некоторых издержек организации в сумме 124 тыс. руб., чистая прибыль предприятия (совокупный финансовый результат периода) составила в 2011г. 3790 тыс. руб. (приложение 2).

Опираясь на данные Отчета о прибылях и убытках за 2011 год во 2 главе данной дипломной работы, была составлена таблица 6 «Финансовые результаты работы СХА «Родина» в 2011 году». Она показала, что план по прибыли в 2011 г. не выполнен. Вместо запланированной валовой прибыли в размере 90 тыс.руб. был получен убыток в 47 тыс.руб. Прочие доходы в 2011 г. меньше плановых на 156 тыс.руб., но больше показателя 2010 г. на 7013 тыс.руб. Однако, и прочие расходы превысили запланированный уровень и показатель предыдущего года (на 883 тыс.руб. и 4620 тыс.руб. соответственно). План по прибыли до налогообложения не выполнен, недополучено 1176 тыс.руб. Чистая прибыль предприятия в 2011 г. составила 3790 тыс.руб., а в 2010 г. - 1572 тыс.руб. (приложение 2).

По отдельным видам реализованной продукции отклонение от плановой прибыли зависит от трех факторов - изменения объема реализации, цены и себестоимости реализованной продукции, но это тема отдельного исследования.