Первичные и сводные документы по учету продаж готовой продукции

Продажа готовой продукции регламентируется IV разделом «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ (часть вторая) от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (в редакции от 30.11.2011 г. №363-ФЗ) [10].

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ГК РФ Ч.2 ст. 454).

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 настоящего Кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара. Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (ГК РФ Ч.2 ст. 455).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (ГК РФ Ч.2 ст. 458).

Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. Если договор купли-продажи не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным (ГК РФ Ч.2 ст. 465).

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям (ГК РФ Ч.2 ст. 469).

Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента. В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (ГК РФ Ч.2 ст. 476).

Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (ГК РФ Ч.2 ст. 481).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа. Когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. При просрочке продавцом исполнения обязанности передать товар цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара, предусмотренный договором, а если он договором не предусмотрен, на момент, определенный в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящим пунктом, применяются, если иное не установлено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором и не вытекает из существа обязательства (ГК РФ Ч.2 ст. 485).

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью. Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со статьей 395 настоящего Кодекса. Если покупатель в нарушение договора купли-продажи отказывается принять и оплатить товар, продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора. В случаях, когда продавец в соответствии с договором купли-продажи обязан передать покупателю не только товары, которые покупателем не оплачены, но и другие товары, продавец вправе приостановить передачу этих товаров до полной оплаты всех ранее переданных товаров, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором (ГК РФ Ч.2 ст. 486).

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ГК РФ Ч.1 ст. 434) [9].

При продаже готовой продукции животноводства и растениеводства оформляются договор купли-продажи, товарная накладная, счет-фактура, используемые в СХА «Родина». Документы составляются в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу. Один из экземпляров хранится у продавца, другой у покупателя. Формы договоров купли-продажи не противоречат законодательству РФ, содержат реквизиты обеих сторон, предмет договора, стоимость и порядок расчета, сроки договора, подкреплены печатями исполнителя и заказчика и подписями руководителей предприятий - участников договоров.

Договор №10 от 08.07.2011 г. купли-продажи готовой продукции животноводства между СХА «Родина» в качестве продавца и КФХ Броян С.В. в качестве покупателя на предмет передачи в собственность 34 голов фуражных коров и 12 голов телят, рожденных в 2011 году. Стоимость предмета продажи оговорена как договорная и составляет 17176 руб. за 1 голову коровы фуражной и 8000 руб. за 1 голову теленка. Также указан способ выполнения доставки - самовывоз, доставка за счет заказчика. Указаны реквизиты сторон, подписи главных бухгалтеров с расшифровкой и печати обоих сторон (приложение 38).

К данному договору прилагается накладная №28 от 08.07.2011 г. В ней указано, что на основании договора №10 от 08.07.2011 г. СХА «Родина» продала КФХ Броян С.В. 34 головы коров фуражных по цене 17176 руб. за голову общей стоимостью 584000 руб. и 12 голов телят 2011 года рождения по цене 8000 руб. за голову общей стоимостью 96000 руб. Итого цена контракта 680000 руб. На документе стоит оттиск с номером расчетного счета СХА «Родина». В накладной стоят подписи продающей и покупающей стороны в строках «сдал» и «принял» соответственно, а также подписи директора и главного бухгалтера без расшифровки (приложение 39).

Данные счет-фактуры № 28 от 08.07.2011 г. к договору №10 от 08.07.2011 г. повторяют накладную. В ней также указаны ИНН и КПП продавца и покупателя, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, покупатель и его адрес, номер платежно-расчетного документа (№355 от 28.07.2011 г.). Документ подписан руководителем и главным бухгалтером организации с расшифровкой подписи (приложение 40).

Оплата по договору №10 от 08.07.2011 г. осуществлялась через кассу, что подтверждено приходным кассовым ордером №355 от 28.07.2011 г. (приложение 41) и отражено в Кассовой книге (приложение 42).

Так как пакет документов по данной сделке отправлялся через почтовое отделение, к данному договору прилагается Опись, вложенная в конверт форма №107. В ней указано, что в КФХ Броян С.В., находящемуся по адресу Воронежская область, Новоусманский район, с. Хреновое, отправлены договор №10 от 08.07.2011 г., счет-фактура №28 от 08.07.2011 г., накладная №28 от 08.07.2011 г. и квитанция №355 от 28.07.2011 г.. Документ заверен подписью отправителя с расшифровкой (главный бухгалтер СХА «Родина»), проверен работником почтового отделения (подпись) и печатью Почты России (приложение 39).

В товарно-транспортной накладной №3 от 03.10.2011 г. (форма №СП-31) указано, что подсолнечник массой брутто 15100 кг., тарой 8980 кг. и массой нетто 6120 кг. из СХА «Родина» (пункт погрузки - с. Новая Усмань) был перевезен водителем Гнушевым А.Г. на автомобиле КамАЗ с номерным знаком Е-610 заказчику «В-Хавский маслопродукт» (пункт разгрузки - с. В-Хава Воронежской области). В документе стоит подпись водителя с расшифровкой и должностью в строке «отпуск разрешил», в строке «принял» - подпись без указания фамилии и должности принимающего материально-ответственного лица. Не указаны цена и сумма отгруженного товара, отметки о его качестве (класс, засоренность, влажность). Стоит отметить, что водитель должен был расписаться не в строке «отпуск разрешил», а в строке «сдал», которая накладной №3 не заполнена. На документе стоит оттиск с номером расчетного счета СХА «Родина» (приложение 26).

Согласно товарно-транспортной накладной №4 от 03.10.2011 г. (форма №СП-31) подсолнечник массой брутто 15000кг., тарой 9030 кг. и массой нетто 5970 кг. из СХА «Родина» (пункт погрузки - с.Новая Усмань) был перевезен водителем Лукиным М.Л. на автомобиле КамАЗ с номерным знаком 411 (литера не указана) заказчику «В-Хавский маслопродукт» (пункт разгрузки - с.В-Хава Воронежской области). В этой накладной, как и в ранее рассмотренной, не указаны цена и сумма отгруженного товара, отметки о его качестве (класс, засоренность, влажность). В строке «принял» - подпись без указания фамилии и должности принимающего материально-ответственного лица, строка «сдал» также не заполнена. Однако в накладной №4 в строке «отпуск разрешил» указана должность и фамилия весовщика (Московкина А.П.) (приложение 26).

Рассмотрим оформление счет-фактуры при продаже продукции растениеводства. Согласно счету-фактуре №64 от 30.12.2011 г. СХА «Родина» продала ООО «Зеленый город» семена трав массой 35000 кг. по цене 10 руб. общей суммой 350000 руб. Оформление документа не отличается от оформления счет-фактуры на продажу продукции животноводства, однако в данном случае не заполнена строка «адрес покупателя» и «адрес грузополучателя» (приложение 43).

В отчете «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства», входящим в годовой отчет предприятий АПК, из I раздела под названием «Произведено продукции животноводства» следует, что в 2011 г. среднегодовое поголовье основного молочного стада составило 21 голову. Затраты составили 434 тыс. руб., из которых 80 тыс. руб. - оплата труда с отчислениями на социальные нужды, 275 тыс. руб. - корма (в том числе собственного производства - на 185 тыс. руб.), затраты на электроэнергию - 40 тыс. руб., затраты на содержание основных средств - 38 тыс.руб. Второй раздел документа под названием «Реализовано продукции животноводства» информирует о том, что в 2011 г. СХА «Родина» реализовало 14 центнеров крупного рогатого скота, полная себестоимость которого составила 191 тыс.руб.. а выручено за них было 208 тыс. руб. Молока в 2011 г. надоено 124 центнера полной себестоимостью 187 тыс. руб., выручено от продажи молока 186 тыс. руб. Это объясняется тем, что на сторону молоко не продается. Его используют на корм телятам и выдают работникам в счет заработной платы (приложение 11).

Второй раздел отчета «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» под названием «Реализовано продукции растениеводства» даёт информацию о том, что в 2011 г. СХА «Родина» реализовало всего 4094 центнера зерновых и зернобобовых культур общей себестоимостью 1351 тыс. руб., выручено было 1323 тыс. руб. Из них:

просо - 2146 ц. (себестоимостью 663 тыс. руб., выручено 644 тыс. руб.);

кукуруза - 550 ц. (себестоимостью 255 тыс. руб., выручено 110 тыс. руб.);

овес - 1398 ц. (себестоимостью 433 тыс. руб., выручено 569 тыс. руб.);

подсолнечник - 3819 ц. (себестоимостью 3339 тыс. руб., выручено 3084 тыс. руб.);

прочая продукция растениеводства - себестоимостью 361 тыс. руб., выручено 487 тыс. руб. (приложение 9).

Данные документы заполнены по всем правилам.

Анализируя первичные документы исследуемого хозяйства можно сделать несколько выводов:

В СХА «Родина» используются устаревшие бланки документации, некоторые из которых вовсе написаны от руки (приложение 28).

Документы заполняются небрежно, допускаются исправления (например, в отчете о движении материальных ценностей, который ведет заведующий током - приложение 31), некоторые поля не заполнены или заполнены неразборчиво.

График документооборота отсутствует. В папках для хранения документов они не отсортированы по датам и видам.

Необходимо регулярно повышать квалификацию работников бухгалтерии в области нововведений в бухгалтерском учете.

В бухгалтерии хозяйства есть компьютер, но весь учет ведется вручную. В современной экономике необходим переход к автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета (установление специальной бухгалтерской программы и обучение работников ее освоению).