Бухучет при УСН у продавца при передаче объекта незавершенного строительства покупателю

 

Доходы от реализации объекта незавершенного строительства являются прочими доходами и признаются на дату перехода права собственности на него к покупателю (п. п. 7, 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Прочий доход отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в сумме, за которую объект незавершенного строительства реализован (п. п. 6, 10.1 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость не завершенного строительством объекта, а также расходы, связанные с его реализацией, являются прочими расходами и учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". Такие расходы признаются на дату признания в учете дохода от реализации (п. п. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если объект незавершенного строительства передается покупателю до момента регистрации перехода права собственности на него к покупателю, то стоимость этого объекта может учитываться на отдельном субсчете к счету 45 "Товары отгруженные", например на субсчете "Переданные объекты незавершенного строительства", до момента признания доходов и расходов от его выбытия. Данный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@). В этих Письмах финансовое ведомство разъяснило порядок отражения в учете операций по выбытию недвижимости, учитываемой в составе основных средств. Вместе с тем содержащиеся в них рекомендации применимы и к объектам незавершенного строительства, которые также являются недвижимостью, переход права собственности на которую подлежит государственной регистрации.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
1. Бухгалтерская запись при передаче объекта незавершенного строительства по передаточному акту до государственной регистрации перехода права собственности
45	08-3	Списана стоимость переданного объекта незавершенного строительства <*>
2. Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на объект незавершенного строительства к покупателю и на дату получения оплаты
62	91-1	Признан прочий доход от продажи объекта незавершенного строительства
91-2	45	Списана стоимость выбывающего объекта незавершенного строительства <**>
51	62	Получена оплата от покупателя объекта незавершенного строительства
91-9 (99)	99 (91-9)	Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца)

 

--------------------------------

<*> Объект незавершенного строительства в бухгалтерском учете отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

<**> Если объект незавершенного строительства передается на дату государственной регистрации перехода права собственности, то стоимость такого объекта списывается со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 91, субсчет 91-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Реализация объекта незавершенного строительства при УСН. Переход права собственности к покупателю зарегистрирован после передачи ему объекта недвижимости.

 

УСН и бухучет при получении оплаты по договору купли-продажи недвижимости

 

О прекращении обязательства по оплате иными способами см. Путеводитель по сделкам:

Зачет >>>

Новация >>>

Отступное >>>

Прощение долга >>>

 

УСН при получении оплаты по договору купли-продажи недвижимости

 

Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При получении оплаты по договору купли-продажи недвижимости от покупателя полученные доходы учитываются в качестве выручки от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная "упрощенцем" в самостоятельно выставленных счетах-фактурах;

- как учитывается для целей налогообложения предоплата (аванс).