Семя – орган полового размножения и расселения растений: наружи у семян имеется плотный покров – кожура...
Биохимия спиртового брожения: Основу технологии получения пива составляет спиртовое брожение, - при котором сахар превращается...
Топ:
Когда производится ограждение поезда, остановившегося на перегоне: Во всех случаях немедленно должно быть ограждено место препятствия для движения поездов на смежном пути двухпутного...
Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения: Процесс заготовления представляет систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья...
Теоретическая значимость работы: Описание теоретической значимости (ценности) результатов исследования должно присутствовать во введении...
Интересное:
Распространение рака на другие отдаленные от желудка органы: Характерных симптомов рака желудка не существует. Выраженные симптомы появляются, когда опухоль...
Принципы управления денежными потоками: одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является...
Мероприятия для защиты от морозного пучения грунтов: Инженерная защита от морозного (криогенного) пучения грунтов необходима для легких малоэтажных зданий и других сооружений...
Дисциплины:
2019-11-19 | 53 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
Доходы от реализации объекта незавершенного строительства являются прочими доходами и признаются на дату перехода права собственности на него к покупателю (п. п. 7, 16, пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Прочий доход отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в сумме, за которую объект незавершенного строительства реализован (п. п. 6, 10.1 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость не завершенного строительством объекта, а также расходы, связанные с его реализацией, являются прочими расходами и учитываются по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". Такие расходы признаются на дату признания в учете дохода от реализации (п. п. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
В случае если объект незавершенного строительства передается покупателю до момента регистрации перехода права собственности на него к покупателю, то стоимость этого объекта может учитываться на отдельном субсчете к счету 45 "Товары отгруженные", например на субсчете "Переданные объекты незавершенного строительства", до момента признания доходов и расходов от его выбытия. Данный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 22.03.2011 N 07-02-10/20 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@). В этих Письмах финансовое ведомство разъяснило порядок отражения в учете операций по выбытию недвижимости, учитываемой в составе основных средств. Вместе с тем содержащиеся в них рекомендации применимы и к объектам незавершенного строительства, которые также являются недвижимостью, переход права собственности на которую подлежит государственной регистрации.
|
В связи с различным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на дату передачи объекта незавершенного строительства покупателю при применении в налоговом учете метода начисления возникают разницы, активы и обязательства, учитываемые по правилам, установленным ПБУ 18/02:
- вычитаемая временная разница (ВВР) в размере выручки от реализации (без учета НДС) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Это связано с тем, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете доход от реализации объекта незавершенного строительства признается на дату перехода права собственности к покупателю. На эту же дату указанные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а погашение - записью по дебету счета 68 и кредиту счета 09 (Инструкция по применению Плана счетов);
- налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме расходов, признанных в налоговом учете, но не учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в этом периоде) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Это объясняется тем, что в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете расходы, связанные с реализацией недвижимости, признаются на дату перехода права собственности на нее к покупателю. На эту же дату указанные НВР и ОНО погашаются (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а погашение - записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68:
68-НДС "Расчеты по НДС";
|
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
Дебет | Кредит | Содержание операций |
Передача объекта незавершенного строительства | ||
Бухгалтерские записи при передаче объекта незавершенного строительства по передаточному акту до государственной регистрации перехода права собственности | ||
45 | 08-3 | Списана стоимость переданного объекта незавершенного строительства <*> |
45-НДС (76-НДС) | 68-НДС | Начислен НДС <**> |
09 | 68-пр | Признан ОНА |
68-пр | 77 | Признано ОНО |
Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на объект незавершенного строительства к покупателю и на дату получения оплаты | ||
62 | 91-1 | Признан прочий доход от продажи объекта незавершенного строительства |
91-2 | 45-НДС (76-НДС) | Отражен НДС, начисленный при передаче объекта незавершенного строительства <**> |
91-2 | 45 | Списана стоимость выбывающего объекта незавершенного строительства <***> |
68-пр | 09 | Погашен ОНА |
77 | 68-пр | Погашено ОНО |
51 | 62 | Получена оплата от покупателя объекта незавершенного строительства |
91-9 (99) | 99 (91-9) | Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца) |
--------------------------------
<*> Объект незавершенного строительства в бухгалтерском учете отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).
<**> Заметим: возможен иной вариант отражения в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных покупателю при продаже недвижимости. Согласно такому варианту выручка от продажи недвижимости учитывается на счете 91, субсчет 91-1, без учета НДС. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 68-НДС в момент передачи объекта недвижимости покупателю. Такой порядок отражения соответствует совокупному анализу норм ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которому налоги, предъявленные к уплате покупателям, не соответствуют понятию доходов и расходов и не должны формировать показатели прочих доходов и расходов, приводимые в отчете о финансовых результатах. Это следует, в частности, из абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99, примечания 5 в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Выбранный порядок отражения НДС, начисленного при продаже объектов недвижимости, необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
|
<***> Если объект незавершенного строительства передается на дату государственной регистрации перехода права собственности, то стоимость такого объекта списывается со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 91, субсчет 91-2 (Инструкция по применению Плана счетов).
См. дополнительно ситуации из практики.
|
|
Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой...
Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...
Семя – орган полового размножения и расселения растений: наружи у семян имеется плотный покров – кожура...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!