Анализ состояния, структуры управления доходами предприятия

План по сумме валового дохода ООО Торговый дом «Планета вкуса» выполнен. Степень выполнения плана составила 101,95%. Фактические валовые доходы были выше запланированных на 51217 тыс. руб. Следует отметить, что уровень валового дохода по сравнению с планом снизился на 0,2% и составил в отчетном году 21,4%. Фактическая сумма чистого валового дохода больше запланированной на 0,2%, или на 43619 тыс. руб. Фактический уровень чистого валового дохода составил в отчетном году 78,2% к обороту, то есть увеличился по сравнению с планом на 0,2% к обороту.

По сравнению с прошлым годом наблюдается увеличение суммы реализованных торговых надбавок и наценок. Так, общая величина валового дохода в динамике возросла на 7,4%, или на 124 795 тыс. руб. Величина валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия, увеличилась по сравнению с прошлым годом на 106447 тыс. руб., или на 8,1%. Однако уровень валовых доходов в отчетном году по сравнению с предшествующим периодом снизился с 21,9 до 21,4%, или на 0,5% к обороту. Уровень чистого валового дохода вырос за анализируемый период с 77,7 до 78,2%, или на 0,5% к обороту. Оценка выполнения плана и динамика валового дохода приведены в таблице 2.

Таблица 2-Динамика валового дохода ООО Торговый дом «Планета вкуса» в тыс.руб.

Показатель	Годы	Отклонение
	2010	2011	2012	от 2012	от 2011
Объем товарооборота	1 686 422	1760000	1 811 217	51 217	124 795
Сумма валового дохода	369 368	380000	387 398	7 398	18 030
Средний уровень валового дохода в % к обороту	21,9	21,6	21,4	-0,2	-0,5
Сумма обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода	6 746	6864	7 064	200	318
Обязательные платежи, взимаемые за счет валового дохода, в% к товарообороту	0,4	0,4	0,4	0,0	0,0
Сумма валового дохода, остающаяся в распоряжении предприятия	1 310 309	1 373 136	1 416 755	43 619	106 447
Уровень валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия, в% к товарообороту	77,7	78,0	78,2	0,2	0,5

В таблице 3 представлено влияние факторов на сумму валового дохода.

Таблица 3-Расчет влияния факторов на сумму валового дохода ООО Торговый дом «Планета вкуса» в тыс. руб.

Фактор	Влияние на динамику валового дохода
	Расчет	Сумма
Изменение объема товарооборота	124795 * 21,9/100	27333
Изменение среднего уровня валового дохода	1811217 * - 0,5/100	-9303
Всего		18030

Как видно из данных таблицы 3, на динамику валового дохода вышеуказанные факторы оказали влияние в размере 18030 тыс. руб., в том числе - изменение объема товарооборота - +27333 тыс. руб., изменение среднего уровня валового дохода - 9303 тыс. руб.

Существенное влияние на величину валового дохода оказали такие факторы, как состав товарооборота и уровень валового дохода от реализации собственной продукции и покупных товаров (таблица 4).

Таблица 4-Расчет влияния изменения состава товарооборота и уровней валового дохода по реализации собственной продукции и покупных товаров на выполнение плана по среднему уровню валового дохода по ООО Торговый дом «Планета вкуса» В тыс. руб.

Состав товарооборота	Общий объем товарооборота	Валовой доход	Процентные числа	Средний уровень валового дохода в% к обороту при фактическом составе т/об. и плановых уровнях вал. дохода по отд. видам реализац.
	план	фактически	План	фактически
	сумма	уд. вес,%	сумма	уд. вес,%	сумма	в% к товарообороту	сумма	в% к товарообороту
Реализация продукции собственного производства	406154	23,1	388423	21,4	75757	4,3	81638	4,5	92,3
Реализация покупных товаров	1353846	76,9	1422794	78,6	304243	17,3	305760	16,9	1357,9
Всего	1760000	100,0	1811217	100,0	380000	21,6	387398	21,4	1450,2	14,5

Как видно из данных таблицы 4, снижение доли продукции собственного производства по сравнению с планом привело к снижению уровня валового дохода на 7,1% (21,6 - 14,5), снижение уровней валового дохода от реализации собственной продукции и продажи покупных товаров привело к уменьшению реализованных торговых надбавок и наценок на 6,9% (21,4 - 14,5).

Анализ динамики валового дохода ООО Торговый дом «Планета вкуса» по месяцам и кварталам приведен в Приложении.

Из Приложения Г видно, что в 1, 2 и 4 кварталах сумма валового дохода возросла по сравнению с прошлым годом, а в 3 квартале снизилась. Если бы не было уменьшения валового дохода, то его сумма могла возрасти на 3096 тыс. руб., что составляет 0,2% к обороту (3096: 181127 х 100).

Во всех кварталах наблюдается рост валового дохода, обусловленный уменьшением уровня реализованных надбавок и наценок.

Важным моментом анализа является расчет влияния объема товарооборота на величину валового дохода по месяцам и кварталам. Из Приложения видно, что во всех кварталах наблюдалось увеличение валовых доходов за счет роста товарооборота.

В заключение вопроса следует отметить, что на динамику товарооборота предприятия оказывает влияние большое количество факторов, которые необходимо анализировать с целью оптимизации управления процессом товарооборота и максимизации прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной доходов и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения доходов и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу, основными задачами которого являются:

- систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы доходов и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения доходов и рентабельности;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Основные источники информации для анализа: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов; «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа доходов используются следующие показатели доходов: валовый доход; доход от реализации продукции, товаров, услуг; балансовая прибыль; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль; нераспределенный доход. Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке 2.

Валовый доход (маржинальный доход) - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализации продукции.

Доход от реализации продукции представляет собой разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами отчетного периода.

Балансовая (общая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы.

Налогооблагаемый доход - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

Чистый доход - доход, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Нераспределенный доход - это чистый доход за минусом ее использованной суммы на накопление и потребление.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетные года (приложение Д).

При изучении динамики доходов следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

При анализе структуры доходов отчетного периода необходимо проанализировать удельный вес ее отдельных составляющих. Позитивным считается высокий удельный вес доходов от продаж продукции.

Из «Отчета о прибылях и убытках» следует, что в течение 2010 г. организация ООО Торговый дом «Планета вкуса» получила доход от продаж в размере 4783084 руб., что составило 12,7% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доход вырос на 4713376 руб., или в 68,6 раза. В 2011 г. организация получила убыток от продаж в размере 4523517 руб., что равняется 11,8% от выручки. Данный результат кардинально отличается от аналогичного периода прошлого года, когда была получена прибыль в размере 4783084 руб. За 2012 г. организация получила доход от продаж в размере 20461894 руб., что равняется 13,4% от выручки.

Рисунок 2-Структурно - логическая модель формирования показателей доходов

По сравнению с прошлым периодом в 2010 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 36929081 и 32215705 руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+5407,1%) опережает изменение расходов (+5253,1%)

При сопоставлении с 2011 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 635933 и 9942534 руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+30,3%) опережает изменение выручки (+1,7%).

По сравнению с прошлым периодом в 2012 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 114037191 и 89051780 руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+298,2%) опережает изменение расходов (+208,2%)

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следуем отметить, что организация как в 2010 г., так и в 2011 г. не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их ежемесячно на счет реализации.

Судя по отсутствию на конец 2012 г. данных в строке 040 формы №2, организация, как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их ежемесячно на реализованные товары (работы, услуги).

Убыток от прочих операций за 2010 г. составил 212110 руб., что на 204967 руб. (в 29,7 раза) больше, чем убыток за аналогичный период 2009 года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 4,4% от абсолютной величины доходов от продаж за анализируемый период.

Прибыль от прочих операций за 2011 г. составила 8852079 руб., что на 9064189 руб. больше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина доходов от прочих операций составляет 195,7% от абсолютной величины убытка от продаж за анализируемый период.

Убыток от прочих операций за 2012 г. составил 4471467 руб., что на 13323546 руб. меньше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 21,9% от абсолютной величины доходов от продаж за анализируемый период.

Анализ показателя чистой прибыли по данным формы №2 во взаимосвязи с изменением показателя «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» Баланса позволяет сделать вывод, что в 2010 г. организация использовала чистый доход в сумме 47549 руб.

В 2011 г. организация не использовала чистый доход. Поэтому данные по строке «Чистый доход (убыток) отчетного периода» формы №2 равны изменению показателя «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» формы №1.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Сущностью финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

Рассмотрим анализ финансовой устойчивости по величине избытка или недостатка собственных оборотных средств при помощи трехкомпонентного показателя S = {S(±Е_С); S(±Е_Т); S(±Е_О)}. Расчет показателей ООО Торговый дом «Планета вкуса», отражающих различные виды источников приведены в таблице 5.

Таблица 5-Расчет показателей ООО Торговый дом «Планета вкуса», отражающих различные виды источников доходов за 2010-2012 годы В тыс.руб.

Показатели	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.
1. 0бщая величина запасов и затрат, тыс.руб. (3)	258497	1217184	269602	111453054
2. Наличие собственных оборотных средств,тыс. руб. (ЕС)	-1248193	- 6811958	-854814	13651640
3. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, тыс.руб. (ЕТ)	-1248193	- 6811958	-854814	13651640
4. 0бщая величина основных источников формирования запасов, тыс.руб. (ЕО)	424291	13105012	18200955	176100617

Трём показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования (см. таблицу 6).

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС₃), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. При этом нужно обратить внимание, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за 2010 г., 2011 г. а так же за 2012 г. ухудшили свои значения.

Таблица 6-Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования доходов за 2010-2012 годы В тыс.руб.

Показатели	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (±ЕС = ЕС - З)	- 1506690	- 8029142	-1124416	-97801414
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников (±ЕТ = ЕТ - 3)	- 1506690	- 8029142	-1124416	-97801414
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (±ЕО = ЕО - З)	165794	11887828	17931353	64647563

На ООО Торговый дом «Планета вкуса» трёхкомпонентный показатель финансовой ситуации за 3 года S = {0;0;1}. Таким образом, финансовую устойчивость в рассматриваемые периоды времени можно признать как неустойчивым.

Сведем все наши расчеты в таблицу 7.

Для более полного анализа финансовой устойчивости организации разработана специальная система показателей и коэффициентов.Сведем все коэффициенты финансовой устойчивости в Приложение В.

Коэффициент автономии организации на конец декабря 2010 г. составил 0,15, по итогам декабря 2011 г. составил 0,26, на конец декабря 2012 г. составил 0,1. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение за три года показывает, что ввиду недостатка собственного капитала (15% от общего капитала организации в 2010 г. и 26% от общего капитала организации в 2011 г., 10% общего капитала организации в 2012 г.) ООО Торговый дом «Планета вкуса» в значительной степени зависит от кредиторов.

Таблица 7-Анализ финансовой устойчивости, руб. за 2010- 2012 годы ООО Торговый дом «Планета вкуса» В тыс.руб.

Показатель	На начало 2010г.	На конец 2010г.	На конец 2011г.	На конец 2012г.
1. Источники собственных средств	52549	3483940	6731823	18362597
2. Внеоборотные активы	1300742	10295898	7586637	4710957
3. Наличие собственных оборотных средств(п/п 1 - 2)	-1248193	- 6811958	-854814	13651640
4. Долгосрочные обязательства	0	0	0	0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (п/п 3 + 4)	-1248193	- 6811958	-854814	13651640
6. Краткосрочные обязательства	1672484	19916970	19055769	162448977
7. Общая величина основанных источников формирования запасов, затрат (п/п 5 + 6)	424291	13105012	118200955	176100617
8. Общая величина запасов	258497	1217184	2696092	111453054
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п/п 3 - 8)	- 1506690	- 8029142	-1124416	-97801414
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников (п/п 5 - 8)	- 1506690	- 8029142	-1124416	-97801414
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (п/п 7 - 8)	165794	11887828	17931353	64647563
12. Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: S = {S(п/п 9); Sп/п 10); S(п/п11)}	S = {0,0,1}	S = {0,0,1}	S ={0,0,1}	S={0,0,1}

Значение коэффициента маневренности собственного капитала по итогам декабря 2011 г. составило - 0,13. Отрицательная величина указывает на отсутствие у ООО Торговый дом «Планета вкуса» собственного капитала, что крайне негативно характеризует положение организации, в 2011 г. Значение коэффициента маневренности собственного капитала по итогам 2012 г. составило 0,74.

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами (-5,6 в 2010 г., -0,32 в 2011 г., 0,12 в 2012 г.) показывает, что материально-производственные запасы фактически приобретены за счет заемных средств, поскольку у организации нет предназначенных для этих целей собственных оборотных средств.

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец 2010 г. составило 0,15, а на конец 2011 г. 0,26, на конец 2012 г. составило 0,1, что значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в 2011 г. в общей сумме капитала ООО Торговый дом «Планета вкуса» составляет всего 26%, в 2010 г. 15%, в 2012 г. 10%).

Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.