Определение результатов хозяйственной деятельности организации

 

Реализацией продукции покупателям и заказчикам завершается кругооборот средств организации. Процесс реализации – это совокупность хозяйственных операций, в результате которых произведенная организацией продукция передается покупателю или заказчику за плату.

Перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят определенные задачи:

– контроль за ходом выполнения договоров-поставок покупателям по объему и ассортименту реализованной продукции;

– контроль за правильностью применения цен, своевременным и точным определением объема выручки от реализации продукции;

– обоснованного и полного исчисления налогов с выручки;

– выявление фактических результатов от реализации. Для этого определяется полная себестоимость реализованной продукции, которая сопоставляется со стоимостью продукции по продажным ценам. Полученный показатель (прибыль или убыток) представляет собой финансовый результат от реализации продукции.

Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, штрафным санкциям со стороны покупателей и заказчиков за невыполнение договорных обязательств и в целом ухудшает финансовое положение организаций.

Покупатель возмещает организации-производителю продукции стоимость реализованной продукции, и эта стоимость определена как продажная стоимость продукции.

В процессе реализации произведенной продукции организация несет расходы: на тару, упаковку и хранение продукции; расходы на транспортировку ее до места нахождения покупателя; расходы на содержание помещений для хранения продукции; рекламные и представительские расходы; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; комиссионные услуги и др. Эти расходы называются расходами по реализации (коммерческие расходы). Для учета данных расходов Планом счетов предусмотрен активный, собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на реализацию». По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются суммы произведенных организацией расходов по реализации в корреспонденции с соответствующими счетами:

– 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работников, занятых погрузкой, разгрузкой, доставкой продукции до потребителя;

– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы вышеуказанных работников;

– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму страховых платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму транспортных услуг и услуг по разгрузке реализованной продукции;

– 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг собственного автотранспорта по транспортировке продукции до потребителя;

– 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизационных отчислений складских помещений и их оборудования;

– и других в зависимости от содержания произведенных расходов.

Некоторые расходы, например, на упаковку и транспортировку конкретного вида продукции, могут быть включены в себестоимость данного вида реализованной продукции прямым путем. Если же такая возможность отсутствует, то производится распределение расходов по реализации косвенным путем. В качестве базы распределения их между отдельными видами реализованной продукции могут быть установлены: объем (вес) реализованной продукции; производственная ее себестоимость; выручка от ее реализации (продажная ее стоимость) или иная база распределения в соответствии с учетной политикой.

Для обобщения информации о реализации продукции (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен активно-пассивный сопоставляющий счет 90 «Реализация», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

– 90-1 «Выручка от реализации»;

– 90-2 «Себестоимость реализации»;

– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

– 90-4 «Акцизы»;

– 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

– 90-6 «Экспортные пошлины»;

– 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с уставными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов (прибыль или убыток) по ним. По дебету счета отражается коммерческая себестоимость реализованной продукции.

Коммерческая себестоимость состоит из полной себестоимости реализованной продукции и суммы соответствующих налогов и сборов из выручки, полученной от реализации продукции.

Полная себестоимость реализованной продукции – это производственная ее себестоимость (фактическая сумма затрат на производство данной продукции) плюс сумма затрат по ее реализации. Следует отметить, что в течение отчетного периода реализованная продукция отражается по нормативно-прогнозной ее оценке, которая в конце отчетного периода доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц.

На дебете счета 90 «Реализация» отражается коммерческая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту этого счета отражается продажная (договорная) стоимость реализованной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по его дебету определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток). Если кредитовый оборот счета больше оборота дебетового, то организацией получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг), а в обратном случае – убыток.

В соответствии с учетной политикой конкретной организации реализованными могут считаться продукция (работы, услуги) либо с момента их оплаты покупателем, либо с момента отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов. От этого зависит порядок отражения на счетах процесса реализации.

Если организацией решено считать продукцию реализованной с момента ее оплаты покупателем, то помимо уже указанных счетов в бухгалтерском учете применяется и активный счет 45 «Товары отгруженные». В дебет этого счета относится нормативно-прогнозная себестоимость отгруженной продукции, что будет подтверждено бухгалтерской записью:

Д-т счета 45 «Товары отгруженные»;

К-т счета 43 «Готовая продукция».

На сумму полученного платежа от покупателей за отгруженную им продукцию:

Д-т счета 51 «Расчетный счет» и других счетов денежных средств;

К-т счета 90-1 «Выручка от реализации».

И одновременно на списание нормативно-прогнозной стоимости отгруженной продукции дается запись:

Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;

К-т счета 45 «Товары отгруженные».

На списание расходов по реализации продукции:

Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;

К-т счета 44 «Расходы на реализацию».

На сумму начисленного налога на добавленную стоимость и иные налоги и сборы, начисленные из выручки, составляются бухгалтерские записи:

Д-т счетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму полученной прибыли от реализации продукции дается корреспонденция:

Д-т счета 90 «Реализация»;

К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается обратной корреспонденцией счетов:

Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»;

К-т счета 90 «Реализация».

Во многих организациях, в том числе и сельскохозяйственных, применяется вариант учета процесса реализации «по отгрузке». В этом случае счет 45 «Товары отгруженные» применяться не будет, но будет использоваться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого будет отражаться начисление задолженности покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, а по кредиту – погашение этой задолженности.

Выручка от уставных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю (после отгрузки) бухгалтерской записью:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т счета 90-1 «Выручка от реализации».

Одновременно с отражением выручки списывают себестоимость реализованной продукции корреспонденцией счетов:

Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;

К-т счетов 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме».

Как и по предыдущему варианту учета процесса реализации, на сумму списанных расходов по реализации дается бухгалтерская запись:

Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;

К-т счета 44 «Расходы на реализацию».

Стоимость начисленного налога на добавленную стоимость отражается проводкой:

Д-т счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На разницу между фактической стоимостью реализованной продукции и нормативно-прогнозной ее оценкой дается корреспонденция счетов:

Д-т счета 90-2 «Себестоимость реализации»;

К-т 20 «Основное производство».

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Полученная прибыль отражается бухгалтерской записью: Д-т счета 90 «Реализация» и К-т счета 99 «Прибыли и убытки». На сумму полученного убытка дается обратная корреспонденция счетов: Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» и К-т счета 90 «Реализация».