Аудит налога на добавленную стоимость

В соответствии с Учетной политики для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является поступление денежных средств.

Налоговый период установленный в целях исчисления налога на добавленную стоимость составляет календарный месяц.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж ведутся Обществом в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с учетом дальнейших изменений и дополнений).

Общество не осуществляет виды деятельности, не подлежащие налогообложению НДС.

Проверка правильности исчисления НДС к уплате в бюджет произведена выборочным методом за период с января по июнь 2005 г.

При проведении аудиторской проверки налоговой базы по НДС установлено следующее:

Налоговый период	Данные книги продаж	Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68)	Данные Декларации по НДС	Данные аудита
январь 2005			591 538	476 129
февраль 2005			1 142 382	827 080
март 2005			2 236 873	1 178 576
апрель 2005			2 384 253	1 285 828
май 2005			2 036 393	1 097 869
июнь 2005			1 884 248	1 035 134
июль 2005			1 107 046
август 2005			1 169 382
сентябрь 2005			1 918 593
Всего			14 470 708	5 900 616

 

Расхождение данных составляют:

 

Налоговый период	Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68) - Данные Декларации по НДС	Данные книги продаж - Данные Декларации по НДС	Данные аудита - Данные Декларации по НДС	Данные аудита - Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68)
январь 2005	-591 538	-591 538	115 409	-476 129
февраль 2005	-1 142 382	-1 142 382	315 302	-827 080
март 2005	-2 236 873	-2 236 873	1 058 297	-1 178 576
апрель 2005	-2 384 253	-2 384 253	1 098 425	-1 285 828
май 2005	-2 036 393	-2 036 393	938 524	-1 097 869
июнь 2005	-1 884 248	-1 884 248	849 114	-1 035 134
июль 2005	-1 107 046	-1 107 046	1 107 046
август 2005	-1 169 382	-1 169 382	1 169 382
сентябрь 2005	-1 918 593	-1 918 593	1 918 593
Всего	-14 470 708	-14 470 708	8 570 092	-5 900 616

 

По результатам проведения аудита налоговой базы по НДС мы обращаем Ваше внимание на следующее:

Выписка счетов-фактур.

Описание ситуации

Общество не всегда своевременно оформляет счета-фактуры. Так, например, были оказаны услуги ОАО «Мостострой-11», акт составлен 16.08.05 г., а счет-фактура выписан за №2240 от 31.08.05 г. Аналогично по филиалу №9 ГП «Северавтодор», акт выписан 22.08.05 г., а с/ф №2230 от 31.08.05 г.

Требования нормативных актов

Статьей 168 НК РФ [70] определено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с п.16 Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 [71] продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Последствия и выводы

Общество допускает ошибки по оформлению счетов-фактур. Не представлена на проверку книга продаж, отражающая информацию о сумме НДС подлежащей уплате в бюджет. Книга продаж является налоговым регистром по НДС, на основании которой заполняется декларация по НДС (п.6 Приказа Минфина РФ от 03.03.2005 №31н [72]).

Отсутствие книги продаж не позволяет проверить правильность исчисления НДС.

Рекомендации

Действующим законодательством по налогообложению не предусмотрена ответственность за отсутствие книги продаж, однако рекомендуем Обществу восстановить книгу продаж, начиная с января 2005 г.

Начисление НДС.

Описание ситуации

В течение 9 месяцев 2005 г. Общество неправильно отражало в бухгалтерском учете операции по реализации электроэнергии. Ошибочно отгруженная электроэнергия, полученная по агентскому договору учитывалась в качестве выручки от реализации. Кроме этого в составе реализации отражалось комиссионное вознаграждение за реализацию электроэнергии.

При расчете НДС Общество включало в налогооблагаемую базу как оплату за комиссионное вознаграждение, так и оплату за отгруженную комиссионную электроэнергию. В результате такой ошибки необоснованно завышалась сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет.

До октября 2005 г. Общество вело учет в программе в 4 квартале 2005г. Менеджер финансового учета, в 4 квартале был произведен переход на программу 1С-Бухгалтерия, в которой сотрудники бухгалтерской службы начали восстанавливать учет начиная с января 2005 г. На момент проведения аудиторской проверки в программе 1С отсутствуют данные по суммам НДС начисленным к уплате в бюджет.

Требования нормативных актов

Статьей 156 НК РФ [73] предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В соответствии с п.24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 [74] организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Последствия и выводы

Поскольку Общество получает электроэнергию по договору комиссии для дальнейшей реализации, то реализация электроэнергии является доходом комитента, комиссионер в свою очередь признает в составе доходов только сумму комиссионного вознаграждения. Следовательно, в налогооблагаемую базу по НДС будет включаться только сумма оплаты комиссионного вознаграждения.

В ходе аудиторской проверки был проверен расчет НДС подлежащего уплате в бюджет. Проверка проводилась выборочным способом – с января по июнь 2005 г. За указанный период Общество завысило НДС к уплате в бюджет на 5 900 616 руб.

Рекомендации

Рекомендуем Обществу восстановить бухгалтерский учет и подать уточненные декларации по НДС за 2005 г.

 

 

 

При проведении аудиторской проверки сумм НДС, включаемых Обществом в налоговые вычеты, установлено следующее:

 

Налоговый период	Данные книги покупок	Данные бухгалтерского учета (Кт сч. 68)	Данные Декларации по НДС	Данные аудита
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Всего

 

Расхождение данных составляют:

 

Налоговый период	Данные бухгалтерского учета (Дт сч. 68) - Данные Декларации по НДС	Данные книги покупок - Данные Декларации по НДС	Данные аудита - Данные Декларации по НДС	Данные аудита - Данные бухгалтерского учета (Дт сч. 68)
Январь	-70430		-70430
Февраль	-249877		-255864	-5987
Март	-1252533		-1251048
Апрель	-1161801		-1200155	-38354
Май	-1037013		-1035643
Июнь	-974177		-974572	-395
Июль	-581582		-581267
Август	-643274	-64	-659550	-16276
Сентябрь	-883711	-51	-791743
Всего	-6854399		-6820270

 

По расхождениям данных бухгалтерского учета и аудита подробно смотрите Приложения НДС ПОКУПОК.

По результатам проведения аудита налоговых вычетов по НДС мы обращаем Ваше внимание на следующее: