Временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Описание ситуации

Общество не своевременно отражает в бухгалтерском учете операции по выполнению работ. Так, например, были оказаны услуги:

1) Управлению электроэнергетики и энергосбережения акт от 26.07.05 г. на сумму 624 414 руб., в т.ч. НДС в сумме 94 792 руб. В учете доходы от выполнения работ отражены 31.08.05 г., с/ф №2386 от 31.08.05 г.

2) МУ «Служба заказчика» оказаны услуги по акту от 05.04.05 г., с/ф №1278 выписана 26.05.05 г., в учете доход также отражен 26.05.05. г.

3) МУ «Служба заказчика» услуги по содержанию наружного освещения оказаны 25.03.05, а с/ф №780 от 01.04.05 г. выписана в сумме 454 098.63 руб., в т.ч. НДС.

Требования нормативных актов

В соответствии со ст.9 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ [47] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 [48] определено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

При этом выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Статьей 168 НК РФ [49] определено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Для целей налогообложения п.1 ст.271 НК РФ [50] доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Последствия и выводы

В результате допущенной ошибки Общество нарушает принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.к. работы фактически выполнялись в одном отчетном периоде, а доходы признавались в более поздние периоды.

Несвоевременно оформлена счет-фактура на выполненные работы по СМР.

Для целей налогообложения по налогу на прибыль существуют налоговые риски в части неправильно формирования налогооблагаемой базы и ошибок, связанных с исчислением и уплатой авансовых платежей налогу на прибыль.

Рекомендации

Необходимо изменить подход к организации системы документооборота на предприятии. Лица, ответственные за оформление первичных документов обязаны предоставлять документы в установленные сроки. Нарушение системы документооборота влечет за собой недостоверное отражение хозяйственных операций в учете.

Расчеты с принципалом.

Описание ситуации

По данным бухгалтерского учета, в учете Общества числиться задолженность по расчетам с ОАО «ЮТЭК» по агентскому договору на 30.09.05 г. в сумме 5 719 304.87 руб.

В учете ОАО «ЮТЭК» отражена задолженность Общества по оплате за реализованную электроэнергию в сумме 8 486 738.97 руб. Сумма расхождений составляет 2 767 434.10 руб.

Требования нормативных актов

В соответствии с Законом РФ от 21.11.96 №129-ФЗ [51] и Положением «По ведению бухгалтерского учета …» [52] основными задачами бухгалтерского учета является - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Например проведение обязательной инвентаризации необходимо перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Последствия и выводы

Существенное расхождение в расчетах с ОАО «ЮТЭК» в сумме 2 767 434.10 руб. свидетельствует о недостоверности данных бухгалтерского учета Общества.

Рекомендации

Рекомендуем Обществу провести инвентаризацию расчетов с ОАО «ЮТЭК» по агентскому договору, определить причину расхождений и внести изменения в регистры бухгалтерского учета.