Аудит налога на доходы физических лиц

По результатам проведения аудита формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц мы обращаем Ваше внимание на следующее:

Материальная выгода

Описание ситуации

В 2004г. были выданы ссуды работникам на сумму 80 000 руб. Со слов бухгалтера, уплата процентов договорами не предусмотрена. Договора не представлены. Материальная выгода не рассчитана, НДФЛ не удержан.

Так как процентная ставка (0%) по договорам займа ниже ставки Центробанка (13%), то возникает материальная выгода, с которой следует ежемесячно удерживать подоходный налог. Однако, следует помнить, что уплата подоходного налога в данном случае является обязанностью физического лица, и организация выступает уполномоченным представителем работника. Для этого работник должен письменно доверить организации производить расчет и удержание подоходного налога.

Расчет подоходного налога не производился.

Обязанность по уплате налога возникает при получении дохода, датой получения дохода является день выплаты процентов (день удержания из заработной платы). Работник должен письменно доверить организации выступать в роли налогового агента по исчислению и удержанию подоходного налога с сумм материальной выгоды.

Требования нормативных актов

В соответствии со Статьей 212 Налогового кодекса,

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды,

налоговая база определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 настоящего Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный статьей 216 настоящего Кодекса.

Статьей 223 определяется дата фактического получения дохода как день:

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам при получении доходов в виде материальной выгоды. (т.е. день частичного погашения займа и удержания процентов)

Статьей 224 п.2 устанавливается налоговая ставка в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Согласно ст. ст. 26 и 29 Налогового кодекса работник может поручить фирме рассчитывать налоговую базу и сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, а также удерживать исчисленную сумму налога с доходов такого налогоплательщика. Это оформляется нотариально заверенной доверенностью (п. 3 ст. 29 НК РФ). В такой ситуации организация становится уполномоченным представителем работника, фактически принимая на себя функции налогового агента.

Последствия и выводы

Организация обязана исчислять материальную выгоду и подавать сведения об исчисленных суммах в налоговую инспекцию. На основании доверенности работника организация может исчислять и удерживать подоходный налог. См. Приложение МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА.

За 2004 год сведения в ГНИ о материальной выгоде не подавались, что является нарушением со стороны организации. Следовательно, налоговая инспекция не имела возможности уведомить и удержать подоходный налог с работников.

Рекомендации

В целях соблюдения законодательства, удобства расчетов, рекомендуем исчислять материальную выгоду и на основании письменно оформленных доверенностей работников удерживать подоходный налог.

 

 

Аудит налога на имущество

При проведении аудиторской проверки налоговой базы по налогу на имущество установлено следующее:

 

Налоговый период	Данные бухгалтерского учета (Кт 68)	Данные Декларации по Налогу на имущество	Отклонение (+) превышение (-) занижение
1 квартал	19 040	29 040	10 000
2 квартал		7 266	7 266
3 квартал	7 275	7 275
4 квартал	-	-	-
Всего	26 315	43 581.75	17 267

 

По результатам проведения аудита формирования налоговой базы по налогу на имущество мы обращаем Ваше внимание на следующее: