Описание ситуации ИСПР ПОЛН со слов

1) За проверяемый период – 9месяцев - оказались не списаны расходы за сентябрь по следующим позициям: Антивирусная программа, Лицензия на строительство зданий и сооружений, Лицензия по эксплуатации электросетей, Программное обеспечение (Гарант), Страхование автотранспорта (01.12.04-30.11.05). не списаны и за др месяца

2) По расходам «Страхование автотранспорта» (01.06.05-31.05.06.) списание на затраты завышено на 66.66 руб., а по расходам «Страхование производственных объектов» списание на затраты занижено на 66.66 руб.

В Страхование автотранспорта включены разные объекты с разным сроком списания и разной первоначальной стоимостью, что затрудняет анализ правильности отнесения на затраты. Убрать и переписать –нет списания по сент, Ноябрь

3) Анализируя данные программы «Менеджер», в которой ведутся начисления заработной платы, можно утверждать, что по расходам «Отпускные» и «Налоги» будущих периодов в учете 1С «Бухгалтерия» отсутствуют списания за период июль-сентябрь, а за июнь списание налогов не совпадает, тем самым нереально завышены остатки по данным позициям на 30.09.05.

Причем, списание расходов будущих периодов по налогам и отпускам ошибочно производится следующим образом:

Дт 70 (69) К97 - снято с расходов будущих периодов,

Дт 20, (23, 25, 26) Кт 70 (69) - отнесено на затраты.

Таким образом, увеличиваются обороты по счетам 69 и 70.

Списание расходов будущих периодов следует производить непосредственно проводкой Дт 20, (23, 25, 26) Кт К97.

Применяемые Обществом проводки в принципе не привели бы к искажению бухгалтерской отчетности, если бы они совпадали. На самом деле, списание со счета 97 производится одной суммой, получаемой в результате сворачивания начисления и списания текущего месяца (аналогично в свернутом виде показывается начисление). А отнесение на затраты производится в фактической сумме (не свернутой). В результате возникает существенное расхождение данных, что приводит к завышению оборотов по Кредиту счетов 70 и 69.

Кроме того, при начислении отпускных за будущие месяцы сразу же производится списание за следующий месяц.

Например, в феврале фактически начислено отпускные за март в сумме 131 935.62 руб. и за апрель 67 248 руб. В учете по программе «Менеджер» отражено в феврале начисление в сумме 199 183.62 руб. и сразу же списание суммы за март – 131 935.62 руб. В программе 1С «Бухгалтерия» отражено в свернутом виде начисление в сумме 67 248 руб.,

На основе данных программы «Менеджер» составлена таблица по отнесению начислений на расходы будущих периодов и затем списанию на затраты. Однако, остатки по Отпускным отрицательные (-105 364.77 руб), что тоже не является реальным. См Приложение РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ. На остатках на 30.09.05. должна остаться сумма отпускных (с налогами), начисленная за октябрь и ноябрь месяцы.

Необходимо выверить и вывести в учете достоверные остатки по отпускам будущих периодов. Ост

4) По нашему мнению, оплата подписки на периодические печатные издания представляет собой предоплату в счет будущей поставки отдельных номеров газет или журналов и должна учитываться в составе авансов полученных, а не в расходах будущих периодов. Остатки несписанных расходов на 30.09.05. составляют 9 444.56 руб. Ост убрать говорит, убрали на сч 62

 

5) На первоначальную стоимость лицензии на строительство зданий ещё дважды относится оплата госпошлины за регистрацию и подачу заявления (в июне-июле) уже после её получения (в феврале) на сумму 2 600 руб. Считаем данную оплату ошибочной и подлежащей возврату. Перепис на др лицензию отнесли на счет 91

 

Требования нормативных актов

1), 2), 3) Согласно п.65 Положения «По ведению бухгалтерского учета …» [32] затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

3) В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 [33] расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99, Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

4) В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг не признается расходами организации. Поэтому перечисленные денежные средства нельзя считать полученным активом.

В бухгалтерском учете суммы предварительной оплаты в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению [34] отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

5) Статьей 333.33, п.1 пп 71 НК РФ предусмотрено, что Государственная пошлина за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием уплачивается в следующих размерах:

- рассмотрение заявления о предоставлении лицензии - 300 рублей;

- предоставление лицензии - 1 000 рублей;

- переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, - 100 рублей;

 

Последствия и выводы

1) Не списано на затраты 2 973.01 руб.

2) Неверно отражено списание по объектам.

3) Остатки по учету не соответствуют фактическим, неверно производится начисление и списание.

В учете начисления отпускных будущих периодов и налогов должны отражаться следующим образом:

Дт 97 Кт 70 (69) – отнесено на расходы будущих периодов,

Дт 70 (69) Кт 97 – списано на «затраты».

В результате неверного списания искажаются следующие строки бухгалтерской отчетности:

· искажается в балансе строка 622 «Задолженность перед персоналом организации».

· искажается в балансе строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

· искажается в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

· искажаются расходы в целях налогообложения прибыли

А также в результате разных сумм «снятых» с расходов будущих периодов и отнесенных на затраты возникает излишнее начисление по счетам 70 и 69.

 

4) Неверно отражаются расходы на подписку.

В результате допущенных нарушений, искажаются следующие строки бухгалтерской отчетности:

· завышена в балансе строка 216 «Расходы будущих периодов» на сумму 12 417.57 руб.;

· занижена в балансе строка 245 «Авансы выданные» на сумму 9 444.56 руб.;

· завышена строка баланса 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) на сумму 2 973.01 руб.;

· занижена в отчете о прибылях и убытках строка 040 «Управленческие расходы» на сумму 2 973.01 руб.

5) Излишне оплачено в бюджет за регистрацию лицензии в сумме 2 600 руб., что не может быть принято на расходы.

Рекомендации

1) Отнести на затраты расходы, приходящиеся на сентябрь.

2) Исправить списание по позициям.

3) Выверить суммы списаний и начислений и вывести реальные остатки. Для удобства и наглядности рекомендуем в учете расходы каждого месяца отражать отдельной строкой.

Начисление и списание отпускных следует отражать следующим образом:

Дт 97 Кт 70 (69) – отнесено на расходы будущих периодов,

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 97 – списано на затраты.

Суммы начислений и списаний рекомендуем показывать в развернутом виде.

 

4) Рекомендуем в дальнейшем правильно отражать в учете расходы по подписке.

5) Рекомендуем попытаться вернуть госпошлину, в противном случае отнести на расходы, не принимаемые в целях налога на прибыль.