Учет имущества полученного в лизинг.

Имущество, полученное в лизинг с точки зрения рассматриваемой технологии кредитования, не что иное, как форма инвестиционного кредита. В активе баланса нужно учитывать предмет лизинга по рыночной стоимости, если он уже поставлен лизингополучателю (а не по стоимости приобретения у поставщика и уж тем более не по общей сумме лизингового договора). В пассиве баланса необходимо учитывать оставшуюся задолженность по лизинговому договору, при этом необходимо понимать, что зачастую пассив по этой строке будет превышать актив.

Если предмет лизинга еще не поставлен и сделан только авансовый платеж, его необходимо учитывать в дебиторской задолженности (авансы выданные).

Если лизингополучатель не выполнил условия договора лизинга, и предмет лизинга был изъят, у клиента возникают убытки инвестиционного характера, которые учитываются при сравнительном анализе балансов и отражаются в графе «Снижение собственного капитала».

В ОПиУ лизинговые платежи нужно учитывать как использование чистой прибыли, если в договоре выделены проценты по лизингу, то их необходимо включить в ОПиУ в постоянные расходы по статье «Выплата процентов».

ü Справочно: Варианты бухгалтерского учета имущества полученного в лизинг на предприятии.

Бухгалтерский учет лизинговой сделки различается в зависимости от выбранного метода учета предмета лизинга - на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Следует отметить, что учет на балансе лизингодателя более четко описан в нормативных актах. Это одна из причин того, что участники лизинговой сделки, как правило, выбирают данный метод учета.

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета.

Лизингополучатель:

§ ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства”;

§ относит лизинговые платежи в полном объеме на себестоимость продукции (работ, услуг).

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Лизингополучатель:

§ приходует лизинговое имущество в сумме лизинговых платежей на счете 01 “Основные средства”;

§ отражает кредиторскую задолженность на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Арендные обязательства”) в сумме договора лизинга;

§ начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления;

§ по мере уплаты лизинговых платежей уменьшает кредиторскую задолженность (на себестоимость лизинговые платежи не относит);

§ начисляет и уплачивает налог на имущество.

Отчет о прибылях и убытках (ОПиУ).

Отчет о прибылях и убытках является вторым инструментом анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и демонстрирует рентабельность (прибыльность) бизнеса.

Важно:

Анализ прибыльности позволяет сделать выводы о способности анализируемого бизнеса к самоокупаемости, степени его рентабельности и дает возможность определить сумму, которую предприятие способно ежемесячно выплачивать, не отвлекая денежных средств из оборотного капитала.

В отличие от баланса, который отражает состояние бизнеса на определенную дату, ОПиУ несет в себе информацию о бизнесе в динамике за определенный период времени. Рекомендуется анализировать рентабельность бизнеса помесячно, за период не менее 3 месяцев.

Если анализируемый бизнес имеет ярко выраженную сезонность, целесообразно делать ОПиУ за год с тем, чтобы полнее раскрыть динамические тенденции и, следовательно, грамотно выстроить график погашения кредита и процентов.

Важно:

Если заемщик обращается за повторным кредитом необходимо составлять ОПиУ и Отчет о движении денежных средств за период между балансами предыдущего анализа и текущего. Все три инструмента анализа в сравнении с данными предыдущего анализа позволяют сделать перекрестную проверку полученной информации, что чрезвычайно важно (см. п.4.1.3.).

Отчет о прибылях и убытках                                       Рисунок 2

Принципы составления ОПиУ.

Чистая прибыль является превышением цены проданного товара и оказанных услуг над себестоимостью товаров и услуг, использованных в течение учетного периода, и постоянными расходами, т.е. определяется как разность между доходами и расходами.

ДОХОДЫ – РАСХОДЫ = ПРИБЫЛЬ

В основе такого метода измерения прибыли лежит бухгалтерский принцип начисления или соответствия, по которому доход признается, когда он заработан, а расходы учитываются в том периоде, в котором они понесены.

В ОПиУ учитываются только операции, ведущие к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия от основной деятельности предприятия. Учитывая специфику деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, после «Результата основной деятельности» в ОПиУ учитываются «Прочие доходы» и «Прочие расходы» напрямую не связанные с регулярной деятельностью предприятия, но зачастую оказывающие значительное влияние на величину чистой прибыли генерируемой бизнесом (см. Раздел 3.2.2.).

ПРИМЕР:

Если компания продает товары по цене выше закупочной, это не просто перемещение данных между статьями активов, т.к. в результате такой операции собственный капитал предприятия увеличивается на разницу между ценой покупки и ценой продажи за вычетом постоянных расходов. Получение же банковского кредита не отражается в ОПиУ предприятия, т.к. кредит в момент его получения появляется и в активах и в пассивах баланса, собственный капитал при этом не изменяется. В то же время проценты по кредиту включаются в ОПиУ и учитываются в постоянных расходах.

В ОПиУ настоящей технологии не учитывается продажа основных средств предприятия как операции от основной деятельности, однако, та же самая операция будет совершена с прибылью или убытком для компании и в этом случае необходимо дать развернутый комментарий в разделе аналитического формуляра «Сравнительный анализ балансов» при повторном анализе.

Таким образом, в отчете о прибылях и убытках мы рассчитываем суммарный результат всех операций или изменений по основной деятельности, имевших место в анализируемый период времени, повлиявших на собственный капитал предприятия в сторону увеличения или уменьшения.

Источники и принципы формирования статей ОПиУ.

	Наименование статьи	Комментарии по составлению		Возможные источники информации
1.	Выручка от реализации собственной продукции, услуг, товаров.	Составляется на основе данных по отгрузке.		§ Регистры 90-1 счета; § Данные управленческого учета; § Ведомость по отгрузке товара/услуг/продукции; § Инвентарные записи по отгрузке товаров/услуг/продукции.
2.	Себестоимость продукции, услуг, товаров	В торговле: чаще всего вычисляется путем определения торговой наценки В производстве: путем определения себестоимости отгруженной продукции.		§ Регистры 10, 20, 40, 41, 42, 90-2 счета; § Данные управленческого учета; § Инвентарные записи по учет движения ТМЗ за период; § Собственные вычисления.
3.	ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ		= П.1 – П.2
4.	Текущие расходы:	По начислению
4.1.	Заработная плата	В ОПиУ учитывается начисленная за этот месяц заработная плата. Она может отличаться от реально уплаченной сотрудникам в этом месяце. Обычно выплата зарплаты производится на следующий месяц. В некоторых случаях выплата зарплаты может производиться товаром.		§ Зарплатные ведомости; § Регистры 70, 50, 51 счета; § Данные управленческого учета; § Опрос сотрудников; § Анализ по отрасли.
4.2.	Аренда помещений и коммунальные услуги (в том числе: оборудования, других активов и соответствующие им расходы).	Начисленная за месяц арендная плата. Чаще всего аренда оплачивается месяц в месяц. Бывают случаи, когда она оплачивается в следующем месяце, или раз в полгода. Возьмем пример, когда аренда оплачивается за несколько месяцев вперед. Оплаченная сумма должна быть распределена по месяцам, за которые она причитается.		§ Договоры аренды, § Договоры на оказание услуг; § Акты приема-садачи выполненных услуг, работ. § Регистры 50, 51 счета § Документы, подтверждающие оплату, накладные, счет-фактура; § Данные управленческого учета.
4.3.	Транспортные расходы	ГСМ, текущий ремонт и содержание, наем автотранспорта, расходы по доставке. Чаще всего оплачиваются тогда же, когда начисляются.		§ Договоры на оказание транспортных/ремонтных услуг; § Документы, подтверждающие оказание услуг; § Вычисление среднего расхода ГСМ на ТС; § Данные управленческого учета.
4.4.	Расходы на охрану	Услуги по физической и экономической охране предприятия, (в том числе взносы в благотворительные фонды органов правопорядка и т.п. выплаты). Распределение в ОПиУ то же, что и п. 4.2.		§ Договоры на оказание услуг; § Данные управленческого учета; § Документы, подтверждающие расходы.
4.5.	Расходы на рекламу и маркетингу	Часто предпринимателям выгоднее оплачивать рекламные расходы за несколько месяцев, особенно, если это телевизионная или наружная реклама. В таких случаях сумма оплаты распределяется по месяцам, за которые она причитается.		§ Договоры на оказание услуг; § Накладные, акты, документы, подтверждающие расходы; § Данные управленческого учета; § Регистры 50,51 счета.
4.6.	Связь и административные расходы	Абонентская плата, междугородная и сотовая связь, Интернет, хозяйственные, офисные и другие расходы, связанные с административной деятельностью предприятия.		§ Договоры на оказание услуг; § Расшифровки трафиков; § Накладные, акты, документы, подтверждающие расходы; § Данные управленческого учета; § Регистры 50,51 счета.
4.7.	Представительские и командировочные расходы	Расходы на производственные поездки и представительские расходы.		§ Авансовые отчеты; § Регистры 44, 71, счета; § Данные управленческого учета.
4.8.	Налоги	По начислению: Ежемесячные и ежеквартальные налоги. Ежеквартальные налоги начисляются и оплачиваются обычно в следующем квартале по результатам предыдущего. Для того чтобы учесть квартальные налоги в ОПиУ, необходимо определить квартал, к которому они относятся, и распределить сумму по 3 месяцам квартала. Стоит отметить, что в случае, если 1-2 месяца квартала уже прошли, налоги за квартал еще не начислены, это еще не повод вовсе не вносить их в ОПиУ за истекший период. Необходимо произвести приблизительный расчет суммы к оплате, исходя из налогов, начисленных за предыдущий период.		§ Регистры 68, 69 счета; § Собственные вычисления.
4.9.	Выплаты процентов по кредитам и займам	По причитающимся к выплате процентам в соответствующих отчетных периодах, в случае если периоды выплат не совпадают, в этом случае необходимо произвести перераспределение в соответствующие периоды.		§ Договоры займов, кредитные договоры; § Регистры 50, 51, 66, 67 счета; § Выписки из банков по счетам.
4.10	Прочие расходы	Текущий ремонт оборудования, техники, помещений и другие расходы.		§ Договоры, акты, документы, подтверждающие расходы; § Данные управленческого учета.
5.	Итого текущих расходов		= Сумма п.п. 4.1 - 4.10
6.	РЕЗУЛЬТАТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ		= П.3 – П.4
7.	Другие доходы Другие расходы	Доходы не связанные с основной деятельностью (не регулярные, или не превышающие 5% от выручки), например от сдачи имущества в аренду, проценты по кредитам полученные, доходы, связанные с долей акций в сторонних компаниях, доходы членов семьи, личное потребление и прочее.		§ Договоры, акты, документы, подтверждающие расходы; § Данные управленческого учета; § Регистры 91 счета.
8.	ПРИБЫЛЬ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ		= П.6 + Другие доходы – Другие расходы
9.	Налог на прибыль		Начисленный к уплате в бюджет налог на прибыль в бухгалтерской отчетности по форме №2 Отчета о прибылях и убытках
10.	ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ		= П.8 – П.9

 

Доходы от реализации.

Доходы предприятия от реализации товаров, собственной продукции или услуг представляют собой стоимость товаров и услуг, реализованных предприятием в течение учетного периода. Формы дохода могут быть самые разные. К ним можно отнести доход от продаж, проценты, получаемые по депозиту, получаемую арендную плату.

Доход от реализации фиксируется в отчете в момент, когда произошла сделка, т.е. в момент перехода собственности на товар. На практике за момент реализации чаще всего принимается момент отгрузки товара или готовой продукции, или момент фактического предоставления услуг клиенту, поскольку он легче всего соотносится с системой учета и выставления счетов. Это означает, что в ОПиУ следует учитывать не денежные средства, полученные в этом месяце, а реализацию по отгрузке.

В случае если фирма сочетает в своей деятельности несколько направлений, необходимо разбить статью "доходы" на подпункты, указывая в них доходы от разных видов деятельности. Это позволит понять структуру доходов предприятия, выделить главные и второстепенные направления. Важно проследить тенденции продаж за последний год, чтобы получить полную картину развития бизнеса клиента, понять сезонные факторы и общую тенденцию.

Бартерные сделки необходимо учитывать в ОПиУ. Бартерные сделки - безденежный обмен товарами или услугами. Бартер подразделяется на эквивалентный и неэквивалентный. Первый из них не предполагает непосредственного финансового результата от бартерной сделки; второй может быть источником получения прибыли или убытка.

При учете неэквивалентной бартерной сделки в ОПиУ следует проверить стоимость произведенной отгрузки, и если отгрузка была произведена по ценам выше себестоимости, отразить стоимость отгрузки в соответствующей статье доходов (встречное поступление в ОПиУ не учитывается). Эквивалентная бартерная операция, совершенная по себестоимости признается как товарный обмен без доходов и в ОПиУ не учитывается.