Управление затратами на предприятии

 

 

Рассмотрим более подробно методику распределения затрат на предприятии (таблица 24).

 

 

Таблица 24 - Методика распределения затрат ОАО «Жировой комбинат»[24]

Статья затрат	Методика	База распределения	Вид продукции
Переменные производства	Фактическая себестоимость отгружаемой продукции. В рамках месяца себестоимость реализации одного продукта усредняется. В статье переменные производства отражаются только расходы на сырье, материалы, упаковку, ЗП и ТЭР по изготовлению продукции. Общепроизводственные расходы и услуги	Прямой способ	Вся продукция
	вспомогательных цехов включаются в постоянные расходы производства.
Переменные логистики	Затраты формируются с учетом плановой стоимости рейса.	Объем продаж, тн	Вся продукция
Прямые затраты на маркетинг	Детализация затрат по брендам, на их проработку, рекламу, пиар.	Объем продаж, тн	Вся продукция
Косвенные затраты на маркетинг	Затраты, которые напрямую невозможно отнести к какому-либо бренду: ЗП, прочие расходы и т.д.	Объем продаж, тн	Вся продукция кроме хореки
Затраты на трейд-маркетинг	Включают затраты на продвижение, вознаграждения торговых сетей, мерчендайзинг, маркетинговые мероприятия, листинг. Формируются условные начисления.	Выручка, руб.	Вся продукция
Косвенные коммерческие расходы	Затраты, которые не привязаны к региону или категории, включают затраты на оплату труда, расходы на персонал, командировочные, расходы на коммуникации, транспорт и т.д.	Объем продаж, тн	Вся продукция кроме хореки
Содержание основного подразделения	Затраты подразделений, занимающихся продажей продукции в регионах.	Объем продаж, тн	Вся продукция кроме хореки
Общие и административные расходы	Затраты по ФОТ, прочие расходы на персонал, информационно-консультационные расходы и прочее.	Объем продаж, тн	Вся продукция кроме хореки
Постоянные производства	Общепроизводственные затраты, которые непосредственно не связаны с производством готовой продукции.	Объем продаж, тн	Вся продукция кроме хореки
Постоянные расходы логистики	Условно-постоянные расходы, которые непосредственно не связаны с доставкой готовой продукции: аренда складов, аутсорсинг, прочие расходы.	Объем продаж, тн	Вся продукция кроме хореки
Амортизация	Затраты на амортизацию оборудования, здания и помещений	Объем продаж, тн	Вся продукция кроме хореки

 

Согласно методике, представленной в таблице 24, распределение затрат происходит в основном пропорционально объемам категории; маркетинговые затраты, а также вознаграждения разносятся по брендам. В условиях наличия большого ассортиментного ряда такой подход является экономически целесообразным.

Проанализировав управленческую отчетность, а также методику распределения затрат, следует отметить, что управление затратами осуществляется посредством использования метода директ-костинг.

Согласно данному методу, в составе себестоимости продукции необходимо учитывать только прямые расходы.

В качестве плюсов можно выделить удобство в ее использовании при принятии управленческих решений на комбинате, так как в основе расчет ключевых показателей деятельности: переменные, постоянные затраты, маржинальная прибыль, выручка, порог рентабельности, доход. 

Минусы, которые вызваны в результате ее использования: деление затрат на постоянные и переменные происходит достаточно условно; и те, и другие виды затрат учувствуют в формировании стоимости продукта, то есть система директ-костинга не дает ответ: какова реальная стоимость продукта, а его себестоимость является заниженной.

Важным в рассмотрении процесса управления является определение подразделений, влияющих на формирование затрат предприятия, в таблице 25 представлены департаменты и службы, деятельность которых наиболее сильно влияет на итоговый финансовый результат.

Таблица 25 – Подразделения компании, участвующие в формировании затрат[25]

Статья затрат	Подразделение
Переменные расходы производства	Финансовый департамент, отдел прогнозирования производства и управления запасами, отдел закупок, главный технолог, главный энергетик, группа компенсаций и льгот
Переменные расходы логистики	Финансовый департамент, служба логистики, департамент продаж
Ретро-бонус	Финансовый департамент, департамент продаж
Маркетинговые расходы	Департамент маркетинга, группа компенсаций и льгот
Трейд-маркетинг и коммерция	Департамент продаж, группа компенсаций и льгот
Постоянные расходы производства	Подразделения операционного департамента, группа компенсаций и льгот
Постоянные расходы логистики	Служба логистики, группа компенсаций и льгот
Постоянные расходы администрации	Расходы административных подразделений, ИТ, юридический департамент, департамент управления персоналом, служба безопасности

 

Для итоговой оценки соотношения затрат предприятия с его объемом производства и прибылью проведем CVP-анализ.

Произведем расчет безубыточного объема производства (таблица 26).

Таблица 26 – Определение точки безубыточности ОАО «Жировой комбинат» за 2015 – 2017 гг.

Наименование показателя	2015	2016	2017	Темп роста/ снижения, %
				2016/ 2015	2017/ 2016
Выручка, тыс. руб.	9 232 315	10 491 362	8 332 881	114%	79%
Объем производства, тн.	131 890	139 718	119 672	106%	86%
Постоянные затраты, тыс. руб.	1 354 498	1 706 386	1 419 582	126%	83%
Переменные затраты, тыс. руб.	7 675 490	9 369 593	6 531 128	122%	70%
Прибыль/ убыток, тыс. руб.	202 327	- 584 617	382 171	-289%	165%
Точка безубыточности, тыс. руб.	8 032 471	15 959 002	6 565 388	199%	41%
Точка безубыточности, тн.	114 749	212 533	94 288	185%	44%
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	1 199 844	- 5 467 636	1 767 493	-456%	132%

 

Данные таблицы 26 показывают, что по причине сокращения объемов реализации продукции произошло к 2017 г. произошло уменьшение точки безубыточности до 6 565 388 тыс. руб., при этом следует отметить увеличение запаса финансовой прочности предприятия, что говорит о повышении финансовой устойчивости компании.

В целом, точка безубыточности является крайне важным показателем при планировании объемов производства и продаж. Этот показатель также позволяет понять соотношение затрат и доходов и принять решения по поводу изменения цен на товары (работы, услуги).

Для наглядности и для того, чтобы визуально определить наличие или отсутствие запаса финансовой прочности, изобразим точку безубыточности за 2015 – 2017 гг., рассчитанную в таблице 26, графически (рисунки 3, 4, 5).

 

Рисунок 3 – Графическое определение точки безубыточности ОАО «Жировой комбинат», 2015 г.

 

Точка безубыточности в 2015 г. в денежном выражении составляла 8 032 471 тыс. руб., в натуральном – 114 749 тн.

Рисунок 4 – Графическое определение точки безубыточности ОАО «Жировой комбинат», 2016 г.

Точка безубыточности в 2016 г. в денежном выражении составляла 15 959 002 тыс. руб., в натуральном – 212 533 тн.

 

 

Рисунок 5 – Графическое определение точки безубыточности ОАО «Жировой комбинат», 2017 г.

Точка безубыточности в 2017 г. в денежном выражении составляла 6 656 388 тыс. руб., в натуральном – 94 288 тн.

Таким образом, в 2016 г. компания работала в убыток, соответственно не была финансово стабильной. В отчетном году ЕЖК выполнил объем реализации продукции, позволивший обеспечить полное покрытие затрат. Запас прочности при этом составил 1,8 млрд. руб., что является достаточным для обеспечения эффективной работы предприятия. Маржа безопасности, полученная делением запаса прочности на фактическую выручку, равняется 21,2%, данное значение далеко от рекомендуемого (30%), что говорит об удовлетворительной финансовой стабильности предприятия в отчетный период.

Следующим этапом осуществим анализ ассортимента продукции при помощи метода покрытия затрат (таблицы 27 – 29), показывающим маржинальный доход по основным группам продукции предприятия от каждой из категории в отдельности.

Таблица 27 – Анализ покрытия затрат по видам деятельности ОАО «Жировой комбинат», 2015 г.

 

Наименова­ние показа­теля	Гор­чица	Гото­вый соус	Кетчуп	Майонез	Твердые жиры	Масло под­сол­нечное	Мыло	Прочее
Выручка, тыс. руб.	92 241	47 362	206 746	4 847 408	3 124 348	492 848	418 439	2 923
Переменные затраты, тыс. руб.	66 442	27 785	172 602	4 026 996	2 443 791	543 648	388 543	5 684
Постоянные затраты, тыс. руб.	9 060	5 791	31 613	965 061	286 913	10 378	37 063	8 618
Сумма покрытия, тыс. руб.	25 799	19 578	34 144	820 413	680 557	-50 800	29 896	-2 762
Процент покрытия затрат, %	28%	41%	17%	17%	22%	-10%	7%	-94%
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	16 739	13 787	2 531	- 144 648	393 644	- 61 178	- 7 167	-11 380
Точка безубы­точности, тыс. руб.	32 394	14 010	191 420	5 702 062	1 317 180	554 026	518 753	14 302
Запас фи­нансовой прочности, тыс. руб.	59 847	33 352	15 325	- 854 654	1 807 168	- 61 178	- 100 314	-11 380
Ранг	2	1	4	5	3	7	6	8

 

Исходя из представленных в таблице 27 данных, мы видим, что в 2015 г. наибольшим процентом покрытия затрат обладали следующие категории: готовые соусы, горчица и твердые жиры. Однако в части доходности можно наблюдать большой уровень убытка в категории майонезов, которая является одной из локомотивных для ОАО «Жировой комбинат», связано это с запуском нового бренда «Мечта хозяйки», который являлся федеральным, что потребовало больших затрат на дистрибуцию, при этом данное мероприятие не повлекло за себя большого роста продаж. Убыток в категории мыла повлекло за собой отсутствие полноценного контроля за данной категорией. Также к убыточным – относится категория масла подсолнечного; связано это с тем, что производство не имеет возможности обеспечить необходимые объемы продаж. Соответственно, за текущий период понесенные затраты превышали полученную с категории выручку.

Таблица 28 – Анализ покрытия затрат по видам деятельности ОАО «Жировой комбинат», 2016 г.

Наименова­ние показа­теля	Гор­чица	Гото­вый соус	Кетчуп	Майонез	Твердые жиры	Масло под­сол­нечное	Мыло	Прочее
Выручка, тыс. руб.	96 599	57 391	249 255	5 842 756	2 788 674	546 593	395 504	514 590
Переменные затраты, тыс. руб.	75 992	42 417	191 741	5 255 376	2 285 599	570 158	376 018	572 292
Постоянные затраты, тыс. руб.	12 742	9 842	47 475	1 316 489	339 121	31 850	37 148	1 719
Сумма покрытия, тыс. руб.	20 607	14 975	57 513	587 380	503 074	- 23 565	19 486	- 57 702
Процент покрытия затрат, %	21%	26%	23%	10%	18%	-4%	5%	-11%
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	7 864	5 133	10 038	- 729 109	163 954	- 55 415	- 17 662	- 59 421
Точка безубы­точности, тыс. руб.	59 733	37 720	205 750	13 095 310	1 879 835	602 008	753 972	574 011
Запас фи­нансовой прочности, тыс. руб.	36 866	19 672	43 504	- 7 252 554	908 838	- 55 415	- 358 467	- 59 421
Ранг	3	1	2	5	4	8	6	7

Представленные в таблице 28 данные показывают, что в 2016 г. наибольшим процентом покрытия затрат обладали категория соусов и категория кетчупов. Как и в 2015 г. наблюдался убыток в категории майонезов, масло подсолнечное и мыла.

Таблица 29 – Анализ покрытия затрат по видам деятельности ОАО «Жировой комбинат», 2017 г.

Наимено­ва­ние по­каза­теля	Гор­чица	Гото­вый соус	Джем	Кетчуп	Майонез	Твердые жиры	Масло под­сол­нечное	Мыло	Прочее
Выруч­ка, тыс. руб.	81 196	44 993	4 128	170 896	4 273 671	2 575 296	389 190	356 893	436 617
Пере­мен­ные затра­ты, тыс. руб.	56 383	33 497	3 986	105 405	3 069 630	1 698 093	448 544	311 521	804 068
Посто­ян­ные затра­ты, тыс. руб.	10 983	11 262	335	31 990	925 859	376 075	5 945	40 984	16 150
Окончание таблицы 29
Наимено­ва­ние по­каза­теля	Гор­чица	Гото­вый соус	Джем	Кетчуп	Майонез	Твердые жиры	Масло под­сол­нечное	Мыло	Прочее
Сумма покры­тия, тыс. руб.	24 812	11 496	142	65 491	1 204 041	877 203	- 59 355	45 372	- 367 451
Процент покры­тия за­трат, %	31%	26%	3%	38%	28%	34%	-15%	13%	-84%
При­быль (убыток) от про­даж, тыс. руб.	13 829	235	- 193	33 501	278 182	501 128	- 65 299	4 388	- 383 601
Точка безубы­точно­сти, тыс. руб.	35 941	44 075	9 712	83 476	3 286 280	1 104 083	454 489	322 375	820 218
Запас фи­нансо­вой прочно­сти, тыс. руб.	45 255	918	- 5 584	87 421	987 392	1 471 213	- 65 299	34 518	- 383 601
Ранг	3	5	7	1	4	2	8	6	9

 

Согласно данным таблицы 29 по ассортименту продукции предприятия за 2017 г., наибольшим процентом покрытия затрат обладают следующие категории: кетчуп, горчица, твердые жиры и соусы. Прибыльными и имеющими значительный запас финансовой прочности являются: твердые жиры и майонез. Категории с низким процентом покрытия затрат: масло подсолнечное и прочее, так как обладают высокими переменными затратами на производство и реализацию продукции.

Также следует отметить, что наблюдается снижение выручки по каждой из категорий.

Согласно проведенному анализу, можно заключить, что наиболее убыточными категориями являются: джем, масло подсолнечное, мыло и прочее, которое в основном представлено B2B-сегментом. Однако следует отметить, что данные категории получили свое основное развитие в течение последних двух лет, что обосновывает отрицательный результат. Высокодоходными категориями являются твердые жиры: маргарин и спред, а также майонез.

Таким образом, осуществив оценку управления затратами на предприятии, можно сделать вывод о том, что она обеспечивает удовлетворительное финансовое состояние: существует возможность для улучшения текущего метода управления затратами; оптимизации затрат. Так по итогам осуществления деятельности предприятия за 2017 г., с одной стороны, наблюдается снижение переменных затрат, связанных с производственной себестоимостью; с другой – виден рост переменных затрат на логистику, что требует управленческих решений, направленных на их сокращение.

По итогам проведенного анализа можно заключить, что затраты предприятия значительным образом влияют на финансовый результат компании, их сокращение в отчетном году позволило добиться получения прибыли; следовательно, необходимо продолжить курс на их оптимизацию, добиться более значимых результатов в части управления затратами.