Особенности формирования расходов на производство и реализацию продукции в Российской Федерации

В Российской Федерации понятие «расходы» закреплено в двух нормативных источниках: в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 (Далее – ПБУ 10/99) и в главе 25 Налогового кодекса РФ (Далее – НК РФ). Нормы, приведенные в ПБУ 10/99, используются в рамках бухгалтерского учета, а в Налоговом кодексе РФ – для осуществления налогового учета.

Сравнительная характеристика данных нормативно-правовых актов в части описания расходов представлена в таблице 2.

Таблица 2 – Сравнительная характеристика понятия «расходы» в рамках бухгалтерского и налогового учета[2]

Следует отметить, что перечень статей затрат при осуществлении бухгалтерского учета организация устанавливает самостоятельно.

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления

Для того чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

- затраты обоснованы;

- затраты документально подтверждены;

- затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета.

Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Порядок признания расходов в налоговом учете, согласно методу начисления, представленному в ст. 272 НК РФ: учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств; при кассовом методе, отраженному в ст. 273 НК РФ: расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества).

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете. К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ). К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

В отличие от бухгалтерского учета, социальные отчисления снижают налоговую базу и не признаются при проведении налогового учета.

Можно также увидеть различия в определении способов и методов начисления амортизации (таблица 3).

Таблица 3 – Сравнительная характеристика амортизации в бухгалтерском и налоговом учете[3]

Расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Таким образом, согласно российской практике ведения финансовых отчетностей, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета.