Дайте определение финансовой отчетности коммерческих банков.

Объемы и формы финансовой отчетности для коммерческих банков устанавливаются центральным банком. Финансовая отчетность банка не может быть разглашена без согласия банка, если она не предназначена для обнародования. Финансовая отчетность, обнародуется, подлежит обязательной проверке со стороны аудиторов.

Финансовую отчетность коммерческого банка делятся на две основные категории. К первой категории относятся основные формы отчетности банка - баланс и отчет о прибылях и убытках. Наряду с другими формами они периодически направляются в налоговых администраций и ежегодно публикуются. Эти формы обязательно включаются в годовых отчетов коммерческих

банков, которые публикуют в специальных изданиях и направляют акционерам банка. Ко второй категории входят многочисленные отчеты, предназначенные для текущего контроля за деятельностью коммерческих банков со стороны контролирующих органов и банковского менеджмента. Среди них различают ежедневные, еженедельные, ежемесячные и квартальные отчеты.

Балансовый отчет, который приведен на с. 288, характеризует финансовое положение банка и отражает активы, обязательства и капитал банковской устаповы в денежном выражении по состоянию на определенную дату. Все категории активов и финансовых ресурсов банка, рассмотрены в предыдущих разделах, находят отражение в соответствующих статьях активов и пассивов баланса, в которых они подаются в порядке уменьшения их ликвидности. Основными группами активов баланса в порядке убывания их ликвидности являются:

• наличность и приравненные к ней средства;

• средства банка, размещенные в других банках (в том числе кредиты и депозиты в других банках) за вычетом резервов под задолженность других банков;

• ценные бумаги на продажу и ценные бумаги па инвестиции за вычетом резервов под обесценение ценных бумаг;

• кредиты юридическим и физическим лицам за вычетом резервов на покрытие возможных потерь по ссудам;

• материальные и нематериальные активы банка за вычетом износа этих активов;

• другие активы банка, в том числе начисленные, но не полученные проценты по займам и ценным бумагам, другая дебиторская задолженность банка за вычетом соответствующего резерва.

Резервы на покрытие потерь по займам формируются из операционных доходов. Размеры резервов зависят от требований контролирующих органов, качества кредитного портфеля, специфики банковского менеджмента. Потери по ссудам вычитаются из суммы резервов. Выплаты по займам, считались безнадежными, добавляются к резервам. Сумма резервов отражается в активах и вычитается из суммы кредитов, образуя "нетто-кредиты".

Стоимость основных средств и нематериальных активов входит в валюте баланса по остаточной стоимости. При этом отображается начальная стоимость за вычетом износа, и остаточная стоимость.

Все основные группы активов входят к валюте баланса как "нетто-активы", за вычетом резервов, создаваемых по данным группам активов. Общая сумма активов рассчитывается как сумма всех категорий активов за вычетом всех контрактивних счетов типа резервов под возможные убытки от кредитной деятельности и дисконта по приобретенным ценным бумагам.

Балапсовий отчет коммерческого банка

Активы Обязательства и капитал

Национальная валюта Обязательства

Иностранная валюта Корсчета банков

Банковские металлы Депозиты и кредиты

Дорожные и другие чеки банков, в т. ч. кредиты,

Корсчет в НБУ полученные от НБУ

Другие средства в НБУ Средства до востребования

Корсчета в других банках клиентов

Депозиты и кредиты в других банках Срочные депозиты

Резерв под задолженность других банков клиентов

Нетто: депозитов, кредитов в других банках Ценные бумаги собственного

Ценные бумаги в портфеле банка долга

Ценные бумаги в портфеле банка на продажу Кредиты, полученные от

Резерв под обесценение ценных бумаг на международных финансовых

продажа организаций

Нетто: ценных бумаг в портфеле банка Субординированных за-

на продажу ность

Ценные бумаги в портфеле банка на Другие обязательства

инвестиции Совокупные обязательства

Резерв под обесценение ценных бумаг на

инвестиции Капитал

Нетто: ценные бумаги на инвестиции Уставный капитал

Кредиты и финансовый лизинг,

предоставленные Оплаченный уставный

клиентам капитал банка

Резерв под кредиты и финансовый лизинг Неуплаченный уставный

клиентам капитал банка

Нетто: кредитов и финансового лизинга Прибыли и резервы

клиентам Прибыли прошлых лет

Инвестиции капитала в ассоциированные

компании Убытки прошлых лет

Инвестиции капитала в дочерние компании Прибыль прошлого года

Нематериальные активы (убытков что ожидает утвержденным

Износ нематериальных активов ния

Нетто: нематериальных активов Общие резервы

Материальные активы Прибыль (убытки)

Износ материальных активов текущего года

Нетто: материальных активов Совокупный капитал

Другие активы

Резерв под возможные потери по сомнительной

дебиторской задолженностью банка

Нетто: другие активы

Совокупные активы Совокупные обязательства

и капитал

Одной из основных задач при апализи баланса банковской устано вы определения рыночной стоимости активов и соответствия сформовать них резервов качества активов банка. Определение рыночной стоимости ак нормативов позволяет получить реальную оценку финансового положения п собственного капитала банка и сделать обоснованные выводы о конкурентной позиции банка. От того, адекватные или неадекватные резервы создаются банком, зависит качество баланса. Если рыночная стоимость активов превышает их балансовую стоимость, размер резервов превышает необходимый, следовательно, качество баланса повышается. Если рыночная стоимость

активов меньше балансовой (т.е. активы банка переоценены, а резервы занижены), качество баланса ухудшается.

Финансовые ресурсы банка находят отражение в разделах пассивов банка "Обязательства" и "Капитал". Обязательства банка содержат: текущие обязательства (корреспондентские счета других банков, текущие и расчетные счета, средства до востребования клиентов) депозиты и кредиты банков; срочные депозиты других клиентов; ценные бумаги собственного долга; субординированный долг; другие обязательства.

Субординированный долг является наименее ликвидным из всех обязательств банка и наиболее близким по содержанию к собственному капиталу. Он предназначен для расширения капитальной базы банка и имеет более низкий приоритет для вкладчиков среди других кредиторов банка.

Значение и виды отчетности.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации (предприятия) и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам:

1. периодичности составления;

2. объему сведений, содержащихся в отчетности;

3. степени обобщения отчетных данных.

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различаютпромежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей. По степени обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные, составленные вышестоящими, или материнскими, организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения. Обобщенная информация о деятельности организации используется различными заинтересованными пользователями для принятия определенных деловых решений. Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности их можно разделить на:

1. внутренних пользователей отчетности. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители организации и структурных подразделений всех уровней, которые по данным отчетности выявляют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность и эффективность принятых решений и т.д.;

2. внешних пользователей отчетности. К внешним пользователям бухгалтерской информации о деятельности организации относятся те, которые находятся вне организации, но имеют или хотели бы иметь в ней финансовую заинтересованность. Среди них акционеры и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели, государственные органы и др.

63)Ежедневный баланс банка. Основным отчетным документом банка является его баланс, который составляется на основе Плана счетов и представляет собой совокупность остатков по всем балансовым и внебалансовым счетам на определенную дату. В банке баланс оставляется ежедневно, являясь одной из основных форм синтетического учета. В ежедневном балансе отражаются обороты по дебету и кредиту за день, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. На основании ежедневного баланса, по установленной форме составляются иные виды баланса, в том числе: – баланс на 1, 8, 15 и 22 число каждого месяца, который представляется в Национальный банк; – баланс на квартальные даты, который подлежит публикации в журнале «Банковский вестник» и размещению на официальной странице Национального банка в сети Интернет; – баланс на 1 января каждого года, который вместе с другими формами годовой отчетности, подтверждается внешним аудитом, и также подлежит публикации. Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение на отчетную дату – последний рабочий день отчетного года. В балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и капитала банка и приводятся соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному. В основу публикуемого баланса банка положен ежедневный баланс, но по сумме активов и пассивов они отличаются. Это происходит потому, что алгоритм расчета публикуемого баланса предусматривает уменьшение активов и пассивов на суммы созданных резервов на покрытие возможных убытков, собственных выкупленных акций, начисленной амортизации. Кроме того, при расчете публикуемого баланса ряд счетов, например, по группам «Межфилиальные счета», «Клиринговые счета», «Валютная позиция» зачитываются между собой. Имеются особенности и по отражению финансового результата деятельности банка. В составе баланса банка для публикации активы включают: 1. Денежные средства; 2. Средства в Национальном банке; 3. Ценные бумаги: - для торговли, - удерживаемые до погашения, - в наличии для продажи; 4. Кредиты и другие средства в банках; 5. Кредиты клиентам; 6. Долгосрочные финансовые вложения; 7. Основные средства и нематериальные активы; 8. Прочие активы. В пассивы банка входят обязательства и капитал. Обязательства включают: 1. Средства Национального банка; 2. Кредиты и другие средства банков; 3. Средства клиентов; 4. Ценные бумаги, выпушенные банком; 5. Прочие обязательства. Капитал банка включает: уставный фонд; эмиссионный доход; резервный фонд; накопленную прибыль и фонд переоценки статей баланса. Внебалансовые счета группируются на требования и обязательства. У баланса банка имеется широкий круг внутренних и внешних пользователей, к ним относятся юридические и физические лица, в том числе сотрудники банка, его клиенты как настоящие, так и потенциальные, собственники, различные банки. Этих пользователей интересует информация, которая содержится в балансе и баланс каждого вида должен обеспечить ее получение.

64) Консолидированный баланс банка. КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ БАЛАНС- сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в рамках корпорации в целом. Взаимный оборот ассоциированных внутри корпорации компаний исключается из К. б. во избежание двойного счета. Особое значение приобрели К. б. банковских монополий в связи с тем, что материнские общества часто являются холдинг-компаниями, основные активы которых - участие в капитале дочерних предприятий. В большинстве стран банки обязаны предоставлять консолидированную отчетность национальным и межгосударственным органам контроля. Основной целью консолидированной финансовой отчетности является предоставление такой картины материнского и дочерних предприятий, как если бы они были одной компанией. В последние годы это стало особенно важным в силу того, что все больше компаний выросли через слияния и приобретения, включая некоторые транснациональные сделки. Консолидированная финансовая отчетность имеет цель - показать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом консолидированном отчете группы.

В прошлом было вполне приемлемо не консолидировать отчетность определенных дочерних предприятий, несмотря на то, что материнское предприятие владело контрольным пакетом акций, в случаях, когда сфера деятельности дочернего предприятия не совпадала со сферой деятельности материнского предприятия. Однако такая практика подверглась большой критике, поскольку привела к финансовому краху некоторых компаний.

В результате в настоящее время, за исключением некоторых случаев, финансовая отчетность всех дочерних предприятий, контрольный пакет акций которых принадлежит другой компании, должна консолидироваться с финансовой отчетностью их материнских компаний в целях представления полной информации для внешних пользователей.

В консолидированную отчетность не следует включать показатели, характеризующие внутригрупповые операции, т.е. отношения элементов группы друг с другом. Здесь напрашивается аналогия с обычной финансовой отчетностью: она характеризует отношения компании с внешней средой, но никак не отношения между подразделениями, находящимися внутри компании. По данной аналогии из консолидированной отчетности удаляется нереализованная прибыль, то есть та прибыль, которую одно из предприятий показывает в своей индивидуальной отчетности, но которая возникла от продажи товара (работ, услуг) основного средства между предприятиями группы или ассоциированной компании, то есть нереализованной «за пределы группы» прибыли.

Что касается получения индивидуальной отчетности компаний групп, то данную операцию необходимо реализовывать на основании единых принципов получения бухгалтерских данных, поэтому здесь должна применяться единая учетная политика. Это может быть реализовано путем выпуска материнской компанией специальных форм для заполнения компаниями группы, достаточных для сведения консолидированной отчетности. В рамках группы целесообразно внедрить единый программный продукт, который в состоянии использовать единый план счетов. Специалисты материнской компании могут работать над описанными консолидационными записями, получив данные всех дочерних компаний в едином формате и в единой системе. Этот способ предполагает инвестирование в покупку и настройку единого программного продукта.

Если внедрение единого программного продукта нецелесообразно, то формировать консолидированную отчетность можно из готовых индивидуальных отчетностей специалистами материнской компании. При этом необходимо предусмотреть оперативную выдачу специалистами дочерних компаний дополнительной информации к индивидуальной отчетности для целей составления консолидированной отчетности группы.

Трудно переоценить значение консолидированной отчетности. Ведь для руководства компании, равно как и для инвесторов, зачастую важнее проанализировать финансово-экономическое положение и результаты деятельности группы предприятий в целом, а не показатели отдельных фирм.

.2 Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, - инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы. Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет

консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых.

Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

дочернее предприятие не является значительным для группы;

несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.