Порядок сроки сдачи отчетности и уплаты налогов в бюджет

Для всех налогоплательщиков налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Налоговая декларация подается не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим кварталом. Она может быть отправлена по почте, при этом если она будет сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, то она сдана вовремя.

уплата налогов в бюджет производится равными долями не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекших кварталов. уплата производится по месту нахождения организаций. при перемещении товаров через таможенную границу ответственным за уплату НДС является декларант, сроки уплаты в данном случае другие. Сроки уплаты таможенных пошлин и НДС на таможне различны. Порядок их определения регулируется таможенным кодексом РФ ст. 82. Так, при ввозе товаров НДС должен быть уплачен не позднее дня пересечения таможенной границы. Обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления планов поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка средств на счете предъявителя. Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделения по месту учетов в налогов.......представлять будут налоги в декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех, находящихся на территории РФ подразделений. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории страны.

Порядок возмещения НДС

Возмещение налога представляет собой зачет или возврат излишне уплаченной в бюджет суммы НДС. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленные по операциям признаваем. объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налогов. декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, которая заявлена к возмещению при проведен камеральной налоговой проверки. В случае нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения такой проверки уполномоченных должностными лицами налог. органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной проверки, в ходе которые были выявлены нарушения, законодательство о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НКРФ. По результатам рассмотрения камеральной проверки руководитель налогового органа выносит решение по привлечению налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности. Одновременно с этим решением принимается 1) решение о возмещении полной суммы налога 2. решение об отказе возмещения всей суммы налога 3. решение о возмещении частичной суммы налога.

Если про проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства налогов и сборов, налоговый орган в течение 7 дней после окончания проверки, обязан принять решение о возмещении суммы налогов.

При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или другими Ф. налогам.

Облагаемый оборот и объект налогообложения.

Налоговая база

2.2. Момент определения налоговой базы

Порядок исчисления сумм НДС

Налоговая база

Для определения облагаемого оборота необходимо определить объект налогообложения и налоговую базу. Кроме того, для правильно исчисления НДС требуется не допускать ошибок при определении облагаемого оборота по различным ставкам НДС с учетом применения предоставляемых действующим законодательством льгот по налогу.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристику. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанностей по уплате налога.

Статьей 38 НК РФ устанавливается понятие товара, работы, услуги для целей налогообложения.

Товарами для цели налогообложения признаются любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц, т.е. под работой понимается действие, направленное на достижение материального результата, которое может состоять в создании вещи, ее переработке, обработке или другом качественном изменении.

Услугой для цели налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуется и потребляется в процессе этой деятельности.

Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части создаваемой добавленной стоимости. Если разложить добавленную стоимость на элементы, то ее можно представить как сумму выплаченной заработной платы, социальных платежей и прибыли организации. Кроме того, добавленная стоимость может быть выражена как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью затрат без оплаты труда на их производство и реализацию. Логически из названия НДС должно вытекать, что его объектом обложения должна быть именно добавленная стоимость. Однако, налоговое законодательство РФ установило иной объект обложения этим налогом, поэтому объектами налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ. При этом, ввоз товаров на территорию РФ налоговым законодательством приравнивается к реализации товаров, и соответственно подлежит обложению НДС. Приравнена к реализации также и безвозмездная передача товаров и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Операции, которые не признаются в целях налогообложения реализацией товаров:

1. Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и органов муниципальных образований.

2. Выполнение работ и оказание услуг казенными, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является субсидия из соответствующего бюджета.

3. Операции по реализации земельных участков или долей в них.

4. Не является реализацией товаров при обложении НДС осуществление операций, связанных с обращением монет из драгоценных металлов, за исключением коллекционных монет, являющихся валютой РФ или других государств и другие.

Для определения размена НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой платы. Налоговая база для исчисления базы НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом важно иметь ввиду, что реализация товаров, облагаемых по разным ставкам, налоговая база должна определяться отдельно по каждой из этих групп товаров.

При определении налоговой базы необходимо учитывать следующее:

1. В выручку от реализации товаров, работ, услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком, как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

2. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу банка России, который действовал на дату фактической реализации товаров или на дату осуществления расходов.

3. Цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем, и в этом размере включается в налоговую базу.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров.

Рассмотрим особенности определения налоговой базы по отдельным способам реализации товаров, а также по применяемым формам их оплаты:

1. При осуществлении товарообменных операций (бартерных), при безвозмездной передаче товаров, а также при натуральной оплате труда работникам налоговая база представляет собой стоимость этих товаров, определенных из рыночных цен. При этом указанные цены должны включать в себя сумму акциза (по подакцизным товарам), но без включения в них сумму НДС.

2. При реализации товаров, работ, услуг с учетом субвенций или субсидий, предоставляемых их бюджетов, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исходя из фактических цен реализации. При этом суммы субсидий и субвенций не должны учитываться при определении налоговой базы.

3. При получении налогоплательщиком полной или частичной оплаты (авансовые платежи) в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ или оказания услуг налоговая база опреде5ляется исходя их сумм полученной оплаты с учетом НДС.

4. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или другой трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.

5. При реализации имущества, которое принадлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимости с учетом переоценки.

6. При реализации товаров по срочным сделкам налоговая база определяется как их стоимость, указанная непосредственно в договоре или в контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (при этом учитываются с учетом акцизов и без включения в них НДС).

7. При осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе соответствующего договора налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения при исполнении данного договора.

8. При осуществлении перевозок пассажиров, а также багажа, груза любым видом транспорта, налоговая база определяется как стоимость этих перевозок без включения в нее НДС.

Некоторые особенности в определении налоговой базы имеются при совершении операции по передаче товаров, выполнении работ, оказанию услуг для собственных нужд. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде. При отсутствии этих данных налоговая база определяется на основе рыночных цен с учетом акцизов, но без включения в них сумм НДС. При выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение. Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей к уплате таможенной пошлины и подлежащих к уплате акцизов. Вместе с тем, если на территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных с нее с этой целью, то налоговая база определяется только как стоимость этой переработки.

2.2. Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы. Для полноты исчисления суммы налога необходимо точно определить момент определения налоговой базы. Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база считается сформированной для того, чтобы исчислять и уплачивать НДС.

Моментом определения налоговой базы НДС считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или передачи товаров или имущественных прав, день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг. Таким образом, почти для всех налогоплательщиков момент определения налоговой базы и, следовательно, возникновения обязательства по уплате НДС является дата отгрузки товара.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы является последнее число месяца каждого налогового периода.

Особый порядок определения налоговой базы установлен при получении налогоплательщиком-изготовителем полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара, для которых длительность производственного цикла составляет свыше 6 месяцев. В этом случае налогоплательщик – изготовитель имеет право сам устанавливать момент определения налоговой базы. При этом указанный налогоплательщик обязан обеспечить ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления операций по производству товаров длительного производственного цикла, а также других операций.

При реализации товаров на безвозмездной основе момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки или передачи этого товара.

Порядок исчисления сумм НДС

Сумма НДС, как и большинства других налогов, должна определяться налогоплательщиками самостоятельно исходя из соответствующих ставок налоги и налоговой базы. Сумма налога определяется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. При этом должны учитываться налоговые льготы, а также предоставленные отсрочки или рассрочки по налогам. Если производится и реализуется продукция, облагаемая по разным налоговым ставкам, то общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, рассчитанных по каждой группе данной продукции.

Одним из главных финансовых документов для контроля за облагаемым оборотом и соответственного за исчислением НДС является счет-фактура, к которой законодательство предъявляет повышенные требования. Кроме общепринятых реквизитов (покупатель, продавец, наименование товара, количество, цена, стоимость и т.д.) в счете-фактуре отдельной строкой в обязательном порядке должны быть выделены данные, необходимые для исчисления и уплаты налога. К их числу относятся суммы акцизов по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма этого налога, предъявляемая покупателю, а также стоимость поставляемых товаров, включая НДС.

При реализации товаров, работ, услуг, операций, по которым освобождены от обложения НДС, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяется соответствующая сумма налога.

Тема: «Акцизы»                            (14 марта 2013 г.)

Элементы налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами: 1) организации;  2) Индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза	Ст. 179 НК РФ
Объект налогообложения	Объектом налогообложения являются следующие операции: 1) реализация на территории РФ лицами, произведенных ими подакцизных товаров; 2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров; 3) передача на территорию РФ лицами, произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам; 4) передача структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта); 5) передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд; 6) передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный капитал организации, паевые Фонды кооперативов в качестве взносов по договору простого товарищества; 7) передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества; 8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 9) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и другие территории, находящиеся под её юрисдикцией; 10) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производства не спиртосодержащей продукции; 11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. ДЗ: выписать: операции, не подлежащие налогообложению; особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ	Ст. 181-186 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные на реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов в виде процентов по векселям, процентов по товарному кредиту, либо иначе связанных с оплатой подакцизных товаров. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.	Ст. 187 НК РФ
Налоговый период	Календарный месяц	Ст. 192 НК РФ
Налоговые ставки	Ставки налогообложения подакцизных товаров на 2013-2015 годы (в редакции ФЗ от 29.11.2012 г. № 203 ФЗ).	Ст. 193 НК РФ
Порядок исчисления акцизов	Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки на налоговую базу. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товаров, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.	Ст. 194-198 НК РФ
Налоговые вычеты	Налогоплательщик имеет право уменьшить сумма акциза на налоговые вычеты	Ст. 200-201 НК РФ
Сроки и порядок уплаты акциза	Уплата акциза при реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации товаров за прошедший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15 числа текущего налогового периода, исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача) которого производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров, при получении денатурированного этилового спирта по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина – уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ устанавливается с учетом положений таможенного законодательства.	Ст. 204-205 НК РФ