Бухучет при УСН у поставщика при предоставлении скидки покупателю после передачи и оплаты товара

 

Выручка (доход) от реализации товара признается после перехода права собственности на него (п. 12 ПБУ 9/99). При предоставлении скидки после реализации товара поставщик корректирует ранее признанную выручку на сумму скидки.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Скидка предоставлена после перехода права собственности на товар (продукцию) к покупателю <*>
62	90-1	Признана выручка от продажи товара (продукции) без учета скидки
90-2	41 (43)	Списана фактическая себестоимость товара (продукции)
51	62	Получена оплата от покупателя
62	90-1	СТОРНО Уменьшена выручка на сумму предоставленной скидки
62	51	Возвращены покупателю денежные средства в части предоставленной скидки

 

--------------------------------

<*> Если организация продает имущество, отличное от готовой продукции и товаров, то вместо соответствующих субсчетов счета 90 "Продажи" используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". При этом доход от продажи отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", а балансовая стоимость выбывающего имущества относится в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Предоставление скидки в случае перечисления покупателем 100%-ной предоплаты при УСН.

Корреспонденция счетов: Предоставление скидки на основании заключенного между сторонами дополнительного соглашения об изменении договорной цены проданных товаров при УСН.

Корреспонденция счетов: Предоставление скидки на основании заключенного между сторонами дополнительного соглашения об изменении договорной цены проданных товаров при УСН. На предоставленную скидку корректируется продажная стоимость товара, реализованного в прошлом году.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Предоставление скидки при приобретении покупателем определенного количества продукции при УСН

 

6.3. Условие договора поставки о выплате покупателю премии (бонуса) при УСН (информация для поставщика)

 

В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включать в договор любые условия, не противоречащие закону или иным правовым актам. Следовательно, в договоре поставки можно предусмотреть положение о выплате премии покупателю за выполнение определенных условий договора (например, достижение объема закупок за конкретный период, приобретение определенного количества товаров и т.п.). Премия может выплачиваться как деньгами, так и иным имуществом (например, путем предоставления товара без оплаты).

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Поставщик выплачивает Покупателю премию в размере ___ руб. в следующих случаях...

При этом премия выплачивается в следующем порядке..."

--------------------------------

 

Относительно вознаграждения по договору поставки продовольственных товаров отметим следующее.

Соглашением сторон такого договора может предусматриваться включение в его цену вознаграждения. Оно выплачивается покупателю, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика, осуществляющего поставку продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами, включается в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Совокупный размер такого вознаграждения и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке данных товаров, иных подобных услуг не может превышать 5 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров без учета суммы НДС, предъявленной поставщиком к оплате покупателю (в отношении подакцизных продовольственных товаров также без учета суммы акциза) (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

При этом организациям, применяющим УСН, необходимо иметь в виду следующее.

Эти организации не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая НДС, который уплачивается при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

К подакцизным товарам относится, в частности, алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, кроме пищевой продукции, поименованной в перечне, который установлен Правительством РФ) (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Продовольственными товарами признаются в том числе алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ). Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Исчисленная сумма акциза отражается отдельной строкой, в частности, в счете-фактуре (п. 2 ст. 198 НК РФ).

Таким образом, организация-производитель при реализации указанных подакцизных товаров не вправе применять УСН.

 

 См. дополнительно:

- учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная "упрощенцем" в счетах-фактурах.

 

6.3.1. УСН у поставщика при выплате покупателю премии (бонуса)

 

В ст. 346.16 НК РФ не поименован такой вид расхода, как премии (бонусы), выплаченные покупателям. Соответственно, премию, выплачиваемую покупателю (в том числе путем передачи дополнительного объема товаров), учесть при расчете налоговой базы при УСН нельзя.

В том случае, если премия (вознаграждение) по условиям договора поставки изменяет стоимость отгруженного непродовольственного товара, то она признается в том же порядке, что и скидки.

Заметим: премия (вознаграждение) рассматривается в качестве скидки только в отношении непродовольственных товаров и при условии, что договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров. Премия (вознаграждение) за выполнение объема закупок по договору поставки продовольственных товаров признается выплатой, не изменяющей цену товара. На это указано в ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ. Следовательно, при реализации продовольственных товаров у поставщика нет оснований ни учесть в расходах сумму выплаченной покупателю премии (бонуса), ни скорректировать (уменьшить) налоговую базу по ранее отгруженным товарам.

 

6.3.2. Бухучет при УСН у поставщика при выплате покупателю премии (бонуса)

 

Сумма премии (бонуса), предоставляемая покупателю в соответствии с заключенным договором поставки, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Указанная сумма отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (если премия выплачивается денежными средствами), 41 "Товары" (43 "Готовая продукция") (если в качестве премии (бонуса) передается товар (продукция)) <*>.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Премия выплачивается денежными средствами
44	62	Отражена сумма премии, подлежащая выплате покупателю за выполнение соответствующих условий договора поставки
62	51	Перечислена премия покупателю
Премия (бонус) предоставляется путем передачи товара (продукции) без оплаты
44	41 (43)	Отражена фактическая себестоимость товара (продукции), переданного в качестве премии (бонуса)
90-2	44	Списаны расходы на продажу

 

--------------------------------

<*> В том случае, если по условиям договора поставки стоимость отгруженного непродовольственного товара уменьшается на сумму премии (вознаграждения), то она учитывается в том же порядке, что и скидки.

 

 См. дополнительно ситуации из практики.

 

6.4. Условие договора поставки о продаже товара в кредит (с рассрочкой платежа) при УСН (информация для поставщика)

 

Статьи 488 и 489 ГК РФ позволяют сторонам включить в договор условие о том, что товары оплачиваются не сразу после их получения покупателем, а через определенное время (в кредит) или в течение определенного периода (в рассрочку).

 

--------------------------------

Формулировка договора в этом случае может быть следующей:

"Оплата товара, проданного в кредит/ИЛИ с рассрочкой платежа, производится в следующем порядке..."

--------------------------------

 

6.4.1. УСН у поставщика при продаже товара в кредит (с рассрочкой платежа)

 

В данном случае доходы признаются по мере поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу поставщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При получении оплаты за товар от покупателя такие доходы учитываются в качестве выручки от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Что касается расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, то они учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, единовременно на дату реализации товаров покупателю при условии оплаты стоимости товаров поставщику. Указанные расходы признаются независимо от факта оплаты реализованных товаров покупателем (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сумма "входного" НДС по приобретенным товарам включается в состав расходов. Данные расходы признаются также по мере реализации товаров (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная "упрощенцем" в самостоятельно выставленных счетах-фактурах;

- можно ли списать на расходы при УСН стоимость реализованных товаров до того, как от покупателей поступила оплата;

- как списать "входной" НДС по приобретенным товарам при УСН.

 

6.4.2. Бухучет при УСН у поставщика при продаже товара в кредит (с рассрочкой платежа)

 

При продаже товара на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты выручка признается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. 6.2 ПБУ 9/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Продажа товара (продукции) с оплатой в рассрочку <*>
62	90-1	Отражена выручка исходя из цены договора
90-2	41 (43)	Списана фактическая себестоимость проданного товара (продукции)
90-2	44	В себестоимость продаж списаны расходы, связанные с реализацией товара (продукции)
90-9 (99)	99 (90-9)	Заключительными записями месяца отражены прибыль или убыток от реализации товара (продукции)
По мере получения оплаты
51 (50)	62	Получена оплата от покупателя <**>

 

--------------------------------

<*> Если организация продает имущество, отличное от готовой продукции и товаров, то вместо соответствующих субсчетов счета 90 "Продажи" используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". При этом доход от продажи отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", а балансовая стоимость выбывающего имущества относится в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

<**> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.

 

Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Реализация товара с оплатой в рассрочку на десять месяцев при УСН.

 

6.5. Условие договора поставки о предоставлении коммерческого кредита при УСН (информация для поставщика)

 

Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено предоставление коммерческого кредита, в том числе в виде предоплаты (аванса), отсрочки (рассрочки) оплаты товара. То есть коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а во исполнение обязательств по оплате товара.

 

Внимание! Коммерческое кредитование возникает при несовпадении во времени момента оплаты по договору и предоставления встречного исполнения. Из Определений ВАС РФ от 25.02.2009 N 1511/09 по делу N А56-10842/2008, от 07.05.2008 N 6052/08 по делу N А03-4654/07-39 следует, что обязательство по коммерческому кредиту возникает только при условии прямого указания в договоре на то, что предоплата (аванс) или отсрочка (рассрочка) оплаты рассматриваются сторонами договора как предоставление коммерческого кредита.

 

 См. дополнительно:

- предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки (рассрочки) оплаты;

- получение коммерческого кредита в виде предоплаты (аванса).