НДС у поставщика при экспорте товара в Казахстан и другие страны ЕАЭС

 С 1 января 2019 г. налоговая ставка НДС повышается с 18 до 20 процентов. См. Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

При экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС применяется ставка НДС 0 процентов, если в налоговый орган представлены подтверждающие документы. Ставка НДС 0 процентов применяется и при экспорте товаров, не подлежащих обложению указанным налогом на территории РФ (п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014); далее - Договор о ЕАЭС), п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)) <*>.

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

--------------------------------

<*> Государствами - членами ЕАЭС являются:

- Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация (преамбула, ст. 2 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014));

- Республика Армения (Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014));

- Кыргызская Республика (Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014)).

Для подтверждения экспорта в налоговый орган необходимо представить комплект документов, перечисленных в п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).

Выписка банка, которая не поименована в составе документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ и необходимых для подтверждения ставки НДС 0 процентов, не представляется на основании пп. 2 п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС).

Документы, подтверждающие ставку НДС 0 процентов, представляются в налоговый орган не позднее 180 календарных дней с момента отгрузки (передачи) товара. Если в этот срок документы не собраны, операция облагается НДС по ставке 18 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. Однако, если в дальнейшем подтверждающие документы будут собраны и представлены, уплаченный налог подлежит вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, с территории которого экспортированы товары (абз. 1, 2, 6 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).

Заметим: ставка 0 процентов применяется и в отношении товаров, вывезенных с территории РФ для ответственного хранения на складах, которые расположены на территории государств - членов ЕАЭС, и в дальнейшем реализуемых с таких складов российскими поставщиками покупателям - резидентам государств - членов ЕАЭС. Это обусловлено тем, что местом реализации товаров в данном случае признается территория РФ. Нулевая ставка применяется при условии представления в налоговый орган подтверждающих документов.

Аналогичную позицию по рассматриваемой ситуации выражает Минфин России (см., например, Письмо от 18.12.2015 N 03-07-13/1/74489). Несмотря на то что в указанном Письме упоминается только Республика Казахстан, вывод о применении ставки 0 процентов в отношении товаров, вывезенных с территории РФ для ответственного хранения и в дальнейшем реализованных российскими поставщиками, распространяется на все государства - члены ЕАЭС. Такой же вывод следует из разъяснений ФНС России, приведенных в Письме от 10.04.2012 N ЕД-4-3/5912@. Хотя указанные разъяснения основаны на порядке, ранее действовавшем в таможенном союзе, и даны в отношении товаров, вывезенных с территории РФ для ответственного хранения в Республику Беларусь, на наш взгляд, они применимы и в настоящее время, поскольку нормативное регулирование по данному вопросу существенно не изменилось, и распространяются на все государства - члены ЕАЭС.

Отметим: ранее ФНС России (Письмо от 12.08.2011 N АС-4-3/13134@) придерживалась противоположного мнения в разъяснениях по указанному вопросу.

О том, действует ли порядок применения нулевой ставки НДС, предусмотренный при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС, если покупателем является иностранная компания, а грузополучателем - резидент государства - члена ЕАЭС, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

При экспорте товаров на территорию государств - членов ЕАЭС сумма "входного" НДС принимается к вычету в том же порядке, что и при реализации товаров на экспорт за пределы территории ЕАЭС (абз. 2 п. 3, абз. 2 п. 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).

Так, сумма "входного" НДС по товарам (кроме сырьевых), которые в дальнейшем реализуются на экспорт, принимается к вычету после принятия их к учету при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, и соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Заметим: в аналогичном порядке принимается к вычету сумма "входного" НДС по работам (услугам, имущественным правам), которые используются в операциях по реализации указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ товаров (за исключением сырьевых).

Что касается последних, то сумма "входного" НДС по ним принимается к вычету в особом порядке. Он применяется и в отношении работ (услуг, имущественных прав), которые используются в операциях по реализации сырьевых товаров на экспорт.

Экспортер выставляет покупателю счет-фактуру в общеустановленном порядке, если выставление счета-фактуры предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС (пп. 4 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)). Счет-фактура составляется в том же порядке, что и при реализации товаров на экспорт за пределы территории ЕАЭС. При этом необходимо соблюдать дополнительные требования, установленные в пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ.

Экспортер обязан составить счет-фактуру при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства - члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Внимание! К операциям по реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государств - членов ЕАЭС, в рамках договорных отношений между российскими организациями, которые состоят на учете в налоговых органах РФ, нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) не применяются. Налогообложение указанных товаров производится по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 14.03.2013 N 03-07-08/7842. Несмотря на то что позиция Минфина России, выраженная в данном Письме, основана на порядке, ранее действовавшем в таможенном союзе, она, на наш взгляд, применима и в настоящее время, поскольку нормативное регулирование в этой части существенно не изменилось.

 См. дополнительно:

- как уплатить НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС.