УСН и бухучет у поставщика при обеспечении исполнения контракта

 

По общему правилу условие об обеспечении исполнения контракта включается в проект контракта (ч. 1 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"). При этом контракт заключается только после предоставления участником закупки, с которым заключается контракт, обеспечения его исполнения (ч. 4 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ). Исполнение контракта может обеспечиваться одним из следующих способов (ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ):

- предоставление безотзывной банковской гарантии, удовлетворяющей требованиям ст. 45 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ;

- внесение денежных средств на счет заказчика, на котором в соответствии с законодательством РФ учитываются операции с поступающими ему средствами.

Участник закупки самостоятельно выбирает способ обеспечения исполнения контракта (ч. 3 ст. 96 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).

Подробнее об обеспечении исполнения контракта см. "Путеводитель по контрактной системе в сфере закупок. Контракт".

 

УСН у поставщика при обеспечении исполнения контракта

 

УСН у поставщика при предоставлении банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта

 

В таком случае вознаграждение за предоставление банковской гарантии в фактически уплаченной сумме учитывается для целей налогообложения (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее о порядке признания для целей налогообложения расходов в виде вознаграждения гаранту см. "Путеводитель по сделкам. Независимая (в том числе банковская) гарантия. Принципал".

 

УСН у поставщика при обеспечении исполнения контракта денежными средствами

 

Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения исполнения контракта, не учитываются для целей налогообложения, поскольку такие расходы не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При возврате денежные средства не признаются в составе доходов, поскольку не возникает экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ) <*>.

--------------------------------

<*> Если поставщиком выбран способ обеспечения исполнения контракта путем внесения денежных средств, то в контракт в обязательном порядке включается условие об их сроках возврата (ч. 27 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ).

 

Бухучет при УСН у поставщика при обеспечении исполнения контракта

 

Бухучет при УСН у поставщика при предоставлении банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта

 

Сумма вознаграждения за предоставление банковской гарантии учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Подробнее о порядке признания таких расходов в бухгалтерском учете см. "Путеводитель по сделкам. Независимая (в том числе банковская) гарантия. Принципал".

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Выплата вознаграждения банку за предоставление банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта на поставку товаров для государственных нужд при УСН.

 

Бухучет при УСН у поставщика при обеспечении исполнения контракта денежными средствами

 

Перечисленные заказчику в качестве обеспечения исполнения контракта денежные средства не признаются расходом, поскольку подлежат возврату при его исполнении, и отражаются в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 ПБУ 10/99). Перечисление денежных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

При возврате суммы обеспечения какой-либо экономической выгоды и, соответственно, дохода у организации не возникает (п. 2 ПБУ 9/99). При этом производится обратная запись по указанным счетам.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
На дату перечисления денежных средств в качестве обеспечения
76	51	Перечислены денежные средства в качестве обеспечения исполнения контракта
009		Отражена сумма выданного обеспечения <*>
На дату возврата суммы обеспечения
51	76	Возвращена сумма обеспечения исполнения контракта
	009	Списана сумма обеспечения <*>

 

--------------------------------

<*> Денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения контракта, учитываются на забалансовом счете 009. При возврате денежных средств сумма обеспечения списывается с забалансового счета 009 (Инструкция по применению Плана счетов).