НДС у поставщика при экспорте товара

 

Операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагаются НДС по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

 

Внимание! С 1 января 2018 г. при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС. В этом случае налогообложение производится по ставке 18 (10) процентов в зависимости от вида вывозимого товара (п. п. 2, 3, 7 ст. 164 НК РФ). Отказ от нулевой ставки осуществляется в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ. Порядок налоговых вычетов "входного" НДС по таким товарам не меняется.

 

Для подтверждения налоговой ставки 0 процентов поставщик должен подготовить и передать в налоговый орган пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Подтверждающие документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ). Отметим: для подтверждения ставки 0 процентов налогоплательщик может представить реестры соответствующих подтверждающих документов (п. 15 ст. 165 НК РФ).

О том, допускается ли представление временных таможенных деклараций для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Внимание! При экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС действуют иные правила.

 

В общем случае не позднее пяти календарных дней со дня реализации товаров поставщик должен составить соответствующий счет-фактуру. Если счет-фактура составляется на бумажном носителе, один экземпляр передается покупателю, а второй остается у поставщика (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Налоговое обязательство по исчислению налога с применением налоговой ставки 0 процентов непосредственно связано с моментом определения налоговой базы по НДС (п. п. 4, 6 ст. 166 НК РФ). При применении ставки 0 процентов моментом определения налоговой базы по товарам, реализуемым на экспорт, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ). Таким образом, составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов.

 

Внимание! При реализации российским поставщиком российскому покупателю товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, ставка 0 процентов не применяется. Это обусловлено тем, что отсутствует контракт (копия контракта) российского поставщика с иностранным покупателем. Указанный документ включается в пакет подтверждающих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (Письма Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40626 (доведено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18594@), от 08.05.2013 N 03-07-08/16131). Налогообложение указанных товаров производится по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ.

 

Ставка 0 процентов также применяется в отношении товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта и реализуемых российским поставщиком иностранным покупателям через склады, расположенные на территории иностранных государств, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Данные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 15.06.2011 N 03-07-08/189 и основаны на том, что местом реализации товаров признается территория РФ независимо от наличия на момент вывоза товаров договоров поставки. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-08/19156.

О том, действует ли порядок применения нулевой ставки НДС, предусмотренный при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС, если покупателем является иностранная компания, а грузополучателем - резидент государства - члена ЕАЭС, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае если договорная стоимость товаров установлена и оплачивается в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Если пакет подтверждающих документов не представлен в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то НДС начисляется по ставке 18 (10) процентов (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС в таком случае является день отгрузки товаров (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). Поставщик составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Указанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в налоговом периоде, на который приходится день отгрузки товаров (п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Для этого следует оформить дополнительный лист к книге продаж.

О том, с какой даты начисляются пени, если право на применение ставки НДС 0 процентов не подтверждено налогоплательщиком в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара на экспорт, см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Если в дальнейшем налогоплательщик представит документы, обосновывающие применение ставки 0 процентов, ему необходимо иметь в виду следующее.

Уплаченный НДС подлежит вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 171, 172 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Вычет суммы НДС производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления НДС по налоговой ставке 0 процентов, при наличии на этот момент документов, подтверждающих применение нулевой ставки (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Положение абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ не влияет на дату, на которую принимается к вычету уплаченная сумма НДС.

В целях определения предъявляемой к вычету суммы НДС счет-фактура, составленный при неподтверждении ставки 0 процентов и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется поставщиком в книге покупок (п. 23(1) Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Относительно "входного" НДС отметим следующее.

Сумма "входного" НДС по товарам (кроме сырьевых <*>), которые в дальнейшем реализуются на экспорт, принимается к вычету после принятия их к учету при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, и соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 3 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Заметим: в аналогичном порядке принимается к вычету сумма "входного" НДС по работам (услугам, имущественным правам), которые используются в операциях по реализации указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ товаров, за исключением сырьевых <*>.

Что касается последних, то сумма "входного" НДС по ним принимается к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ). Так, этот налог принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а если документы не собраны вовремя - на дату отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). В аналогичном порядке принимается к вычету сумма "входного" НДС по работам (услугам, имущественным правам), которые используются в операциях по реализации сырьевых товаров на экспорт <*>.

--------------------------------

<*> К сырьевым товарам относятся товары, указанные в п. 10 ст. 165 НК РФ. Согласно данной норме коды видов таких товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяет Правительство РФ. Перечень этих кодов утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466.

 

 См. дополнительно:

- какие документы подтверждают нулевую ставку НДС при экспорте;

- в какой срок необходимо подтвердить экспорт;

- как зарегистрировать счета-фактуры при экспортных операциях;

- что делать, если документы не собраны в течение 180 календарных дней;

- когда принимается к вычету НДС, уплаченный по не подтвержденному в срок экспорту;

- как применяются налоговые вычеты при осуществлении экспортных операций;

- нужно ли восстанавливать НДС по товарам, используемым для экспортных операций.