Виды и значение финансового результата

На формирование финансовых результатов предприятия оказывают влияние новые подходы, заложенные в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Они накладывают нормативно-регламентирующие правила формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий «доходы организации» и «расходы организации».

Согласно ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4. право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Перечень требования признания выручки соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» условиями признания расходов являются следующие:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность возникает в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в передаче актива.

Главная цель оценки финансовых результатов предприятия состоит в прогнозировании будущих доходов. Вероятность получения доходов или возникновения расходов в будущем определяется их стабильностью. Поэтому в «Отчете о прибылях и убытках» доходы и расходы предприятия делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Действительно, на финансовый результат деятельности предприятия оказывают влияние такие операции, как аннулирование производственных заказов, прекращение производства, отражение убытков от стихийных бедствий, пожаров, судебных издержек и других фактов хозяйственной деятельности, носящих чрезвычайный, случайный характер.

В странах с развитой рыночной экономикой накоплен большой опыт классификации и финансового анализа чрезвычайных доходов и расходов предприятий. Так, GAAP (Международные стандарты финансовой отчетности) содержат указания о том, какие статьи доходов (расходов) должны быть отнесены к экстраординарным (нерегулярным, крайне редким) и необычным, т.е. не связанным с нормальной деятельностью.

Эффективность экономического управления любым предприятием определяется способностью специалистов экономических служб добиваться заданного учредителями уровня финансового результата – прибыли, валового или маржинального дохода.

1. Прибыль – это разница между выручкой от продаж своей продукции и расходами предприятия. Прибыль является основным финансовым результатом деятельности предприятия. Из прибыли компенсируется большинство затрат, не включаемых в себестоимость, в том числе все, связанные с функционированием объектов социальной сферы. Прибыль важнейший, а зачастую и единственный источник самофинансирования производственного развития предприятия.

Прибыль как база оплаты налогов является также источником формирования через налоги доходной части бюджетов (федерального и местного) и погашения долговых обязательств предприятия перед банками, другими кредиторами, инвесторами.

Таким образом, прибыль-источник удовлетворения финансовых интересов многих субъектов: собственников предприятия, его работников и государства. Все они заинтересованы в росте прибыли и вместе с тем являются конкурентами в ее использовании. Преимущество в конкурентной борьбе за долю прибыли в настоящее время имеет трудовой коллектив предприятия. Так как предприятия самостоятельно устанавливают размеры оплаты труда своих работников, то существует возможность увеличивать сумму средств, направляемых на оплату и включаемых в себестоимость. При этом себестоимость увеличивается, прибыль уменьшается, снижаются доходы собственника (дивиденды), налоговые поступления в бюджет. В связи с этим иногда появляются предложения заменить налогообложение прибыли налогообложением валового дохода.

2. Валовой доход – разновидность финансового результата. В отличие от прибыли при его расчете из выручки от реализации вычитается не полная себестоимость, а лишь материальные и приравненные к ним затраты. К последним относятся начисленный износ основных фондов, отчисления в ремонтный фонд, амортизация нематериальных активов, выплаты по единому социальному налогу, плата за краткосрочный кредит и др. Валовой доход не зависит от изменения величины средств, направляемых на оплату. Как объект налогообложения он может обеспечить более стабильный доход государственному бюджету.

Отметим, что предприятие все же сможет влиять и на величину валового дохода. Прежде всего через отчисления в ремонтный фонд, амортизацию нематериальных активов, которые сегодня рассчитываются по нормативам, устанавливаемым предприятием самостоятельно, но могут быть жестко пронормированы государством.

Необходимым условием получения финансовых результатов является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая финансовый результат, может быть представлена схемой:

Затраты → Объем продаж → Прибыль

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным контролем, который осуществляется на основе способа группировки затрат по способу «директ-костинг», который был описан выше в разделе 4.

Одной из главных особенностей способа «директ-костинг» является многоступенчатый расчет финансовых результатов, который позволяет осуществлять контроль и управление получением доходов на разных стадиях производства.

При применении учета затрат по способу «директ-костинг» рассчитывается маржинальный доход, который также отражает финансовый результат предприятия.

3. Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой (нетто) от реализации продукции и переменными затратами.

Основная модель формирования финансовых результатов при применении способа «директ-костинг» выглядит следующим образом:

Реализованная продукция                     2000

Переменные затраты                                         1500

Маржинальный доход                                     500

Постоянные расходы                                         400

Прибыль (чистый доход)                     100

Если в приведенном примере переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то можно рассчитать производственный маржинальный доход, который также является разновидностью финансовых результатов.

Пример:

Реализованная продукция                               2000

Переменные производственные затраты        1100

Производственный маржинальный доход              900

Переменные непроизводственные затраты                400

Маржинальный доход                                                 500

Постоянные расходы                                                    400

Прибыль (чистый доход)                                 100

 

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия в комплексе по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу оценки управления экономикой предприятия и укрепления его экономических отношений со всеми субъектами хозяйствования в рыночной экономике.

Различных пользователей экономической информации интересуют определенные виды и показатели финансовых результатов. Однако, все стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли. Поэтому принципиальным вопросом для предприятий являются вопросы зарабатывания и использования прибыли. В том случае, когда предприятие выручкой не покрывает свои расходы у него образуется отрицательный финансовый результат – убыток.

Планирование показателей финансовых результатов

Модель формирования показателей финансовых результатов в РФ отражается в форме №2 бухгалтерской отчетности предприятия «Отчете о прибылях и убытках». Необходимо отметить, что Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (ПБУ 4/99) существенно изменена методика расчета основных показателей финансовых результатов. Так, Положением вводится понятие бухгалтерской прибыли (убытка), которая представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственный операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением.

Схема формирования финансовых результатов представлена на рисунке 12.2.

Бухгалтерская прибыль предприятия (прибыль до налогообложения) рассчитывается как сумма прибыли от продаж, сальдо прочих доходов и расходов:

П_ДНО= П_ПР + С_ПР                                                    (12.1)

где: П_ДНО – прибыль до налогообложения;

П_ПР - прибыль (убыток) от продаж;

С_ПР – сальдо прочих доходов и расходов;

Главной составляющей финансового результата является прибыль от продаж – показатель, характеризующий эффективность основной деятельности предприятия.

Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без косвенных налогов) и затратами на производство и реализацию продукции:

П_ПР = (В_ПР – НДС – Ак) – С_ПР – Р_К – Р_У,                        (12.2) 

где П_ПР - прибыль от продаж;

(В_ПР – НДС – Ак) - выручка-нетто от продаж;

С_ПР - себестоимость проданных товаров, работ, услуг;

Р_К - коммерческие расходы – затраты по сбыту продукции;

Р_У - управленческие расходы.

В «Отчете о прибылях и убытках» (строка 146) рассчитывается и отражается показатель, характеризующий эффективность деятельности основных подразделений предприятия – валовая прибыль:

П_ВАЛ = (В_ПР – НДС – Ак) – С_ПР.                                         (12.3)

Таким образом, прибыль от продаж можно определить как разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами:

П_ПР= П_ВАЛ – Р_К – Р_У                                                            (12.4)

Сальдо прочих доходов и расходов определяется как разность между доходами (Д_ПР) и расходами (Р_ПР), полученными от прочей деятельности:

С_ПР = Д_ПР – Р_ПР                                                                     (12.5)

В доходы входят:

- проценты по суммам средств, числящихся на банковских депозитных счетах предприятия, а также по облигациям, акциям, депозитам и т.п.;

- доходы от участия в прибылях других организаций;

- прочие доходы, связанные с продажей или арендой имущества предприятия: продажи основных средств, сдачи имущества в аренду, государственной компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей (мобилизационных фондов).

- доходы по прочим операциям. В состав доходов по прочим операциям включаются: суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы поступившие на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и др.

К расходам по прочим операциям относятся:

- суммы уценки запасов готовой продукции;

- убытки от списания безнадежной дебиторский задолженности:

- присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции за нарушение хозяйственных договоров;

- убытки от списания недостач материальных ценностей выявленных при инвентаризации, судебные издержки и т.д.

 

 

 

                                                       

 

 

Коммерческие расходы

Валовая прибыль

                            

 

 

Рис. 12.2. Схема формирования финансовых результатов предприятия.

 

Прибыль от продажи имущества предприятия рассчитывается как:

П_ИМ = Ц_ИМ - Н_К - С_ИМ × J,                                                   (12.6)

где: Ц_ИМ - отпускная цена предприятия на продаваемое имущество, р.;

С_ИМ - балансовая стоимость имущества, р.;

Н_К - сумма косвенных налогов в продажной цене, р.;

J - индекс инфляции.

Балансовая стоимость имущества (активов) предприятия при расчете прибыли учитывается следующим образом:

а) для основных фондов – по остаточной стоимости;

б) для остальных активов – по первоначальной стоимости.

Так, как расчет финансовых результатов базируется на показателях прибыли, выявляемых по данным бухгалтерского учета, возникает ряд проблем, которые должны быть учтены.

Во-первых, определение прибыли зависит от учетной политики предприятия и действующей методологии учета. Переход к учету реализованной продукции по моменту ее отгрузки привел к тому, что расчетная база доходов и расходов изменилась за счет остатков отгруженной и неоплаченной продукции.

Во-вторых, расчет прибыли зависит от порядка формирования себестоимости продукции, который подробно описан в главе 10.

В-третьих, показатели финансовых результатов предприятия зависят от выбранной руководством финансовой политики. В настоящее время предприятия получили возможность маневра, которая позволяет управлять величиной финансовых результатов текущего и будущего периодов (в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, создания резервов предстоящих расходов и платежей и т.д.)

 «Чистая» прибыль предприятия (нераспределенная прибыль) определяется как разница между бухгалтерской прибылью (прибыль до налогообложения) и налогом на прибыль:

П_ЧИСТ  = П _ДНО  - Н пр                                                         (12.7)

где Н пр  – налог на прибыль, который рассчитывается в соответствии с законодательством;

Н пр  = S пр  · П _ДНО                                                              (12.8)

где S пр – ставка налога на прибыль, %.