Источники собственных средств.

22.1. Учет уставного капитала (счет 80);

22.2. Учет резервного капитала (счет 82);

22.3. Учет добавочного капитала (счет 83);

22.4. Учет целевого финансирования (счет 86);

Финансовый результат.

22.1. Учет уставного капитала (счет 80)

Уставный капитал, представляет собой совокупность вкладов у частников (собственников) в имуществе, при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это означает, что при создании предприятия, в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем, и соответственно общая сумма УК. УК является относительно стабильной величиной.

УК формируется:

1. в акционерных обществах – за счет подписки акции акционерами;
2. в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника;
3. на государственных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за данным предприятием имущества государства;
4. в кооперативах – за счет вкладов членов кооператива.

Независимо от формы собственности УК предприятия во всех случаях отражает сумму закрепленного, согласно учредительным документам, капитала данного предприятия.

Учет уставного капитала ведут по счету 80 «Уставный капитал». Счет по отношению к балансу пассивный.

 По кредиту счета отражают увеличение УК, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

УК состоит из:

1. паевого;           
2. коллективного неделимого фонда.

В этом случае выделяют 2 субсчета:

1) субсчет 1 «Паевой фонд»;

2) субсчет 2 «Коллективный фонд (неделимый)».

Д 75 К 80.1 – отражают записи о суммах вкладов участников (учредителей).

Паевой фонд может быть увеличен за счет приема новых участников, если возрастание доли учредителей в результате направление части прибыли в УК.

На субсчете 2 «Коллективный фонд (неделимый)» учитывается часть ОС предприятия, нераспределенных между членами коллектива на новые доли. Этот срок может уменьшаться при передаче объектов социальной сферы местными органами управления, зачислении его части в состав паевого фонда.

Сальдо по кредиту счета 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учредительных документах предприятия. В бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 на увеличение сумм УК и по дебету счета на суммы его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

 

22.2. Учет резервного капитала (счет 82)

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства на предприятиях является резервный капитал, который создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В учредительных документах должны быть предусмотрены:

o создание резервного капитала;

o размеры текущих отчислений в него;

o общий предельный размер.

Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли и используется по направлению, которые предусмотрены в учредительных документах предприятия. Резервный капитал учитывается на счете 80. Счет по отношению к балансу пассивный.

По дебету отражается его использование по назначению, а по кредиту увеличение капитала.

В составе регистров журнально-ордерной формы для отражения операций по счету используется журнал-ордер № 12 и ведомость № 68 аналитического учета. В журнале-ордере для счета отводится отдельный раздел. Записи по кредиту счета в разрезе дебетуемых корреспондирующих счетов в этом разделе делают в установленном порядке на основании данных документов и суммах, которые зачислены на увеличение резервного капитала. В ведомости 68 для счета отводится специальный раздел. В нем ежемесячно отражают движение сумм по дебету и кредиту счета с разграничение по корреспондирующим счета и позициям аналитического учета. В случае если номенклатура этих позиций не совпадает с корреспондирующими счетами по дебету счета 82, по дебету счета дополнительно составляют листок-расшифровку для систематизации оборотов с другими журналами-ордерами. В конце месяца из журнала-ордера № 12 суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносится в главную книгу.

Бухгалтерские проводки:

1. Д 84 К 82 – увеличение РК. При зачислении в РК свободной прибыли.
2. Д 84 К 66 (67) – суммы направленные на погашение облигаций АО.

22.3. Учет добавочного капитала (счет 83)

В добавочный капитал зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации. ДК учитывается на счете 83 «Добавочный капитал» – счет пассивный. По кредиту отражается увеличение ДК, а по дебету его уменьшение.

По счету 83 «Добавочный капитал» выделяют следующие субсчета:

o субсчет 83.1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

o субсчет 83.2 «Эмиссионный доход».

По субсчету 83.1 учитываются суммы переоценки имущества ОС, нематериальных активов и других средств, которые отнесены на увеличение (уменьшение) ДК.

По кредиту субсчета, отражают суммы начисленной переоценки (дооценки), имущества в корреспонденции с дебитом счетов.

По дебету счета отражают перечисление суммы переоценки по назначению в корреспонденции с кредитом счетов. Также по дебету счета 83.1, отражают оценку имущества, если переоценка по отдельным видам имущества дает имущественный результат, в корреспонденции с кредитом счетов соответствующего имущества.

По субсчету 83.2 акционерные общества учитывают суммы эмиссионного дохода. На эмиссионный доход акционерные общества зачисляют суммы при учреждении общества, при последующем увеличении УК, путем дополнительных эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, полученная при продаже их по цене, которая превышает номинальную стоимость, и образует эмиссионный доход.

1. Д 75 К 83.2 Зачисление суммы эмиссионного дохода.

Списываться суммы эмиссионного дохода могут только в случае:

1. если происходит изъятие акций из обращения;
2. если имеется превышение стоимости акции над номиналом.

Кроме списания сумм переоценки и эмиссионного дохода могут быть и следующие случаи:

1. Д 83 К 80 Направление сумм по увеличению УК

или

1. Д 83.2 К 75

Так же типовые проводки:

1. Д 83.2 К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Погашение убытка выявленного по результатам работы организации за отчетный год.
2. Д 83.2 К 75 Распределение сумм между учредителями организации.

 

22.4. Учет целевого финансирования (счет 86)

Учет целевого финансирования ведется на счет 86 «Целевое финансирование». На этом счете учитываются средства, которые предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целом в порядке от других организаций лиц, бюджетные средства и другие средства.

Средства целевого назначения, которые получены в качестве источника финансирования, тех или иных мероприятий Д 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» К 81 (получение).

Средства целевого назначения у некоммерческих организаций, начисленные на кредит счета 86 на покрытие соответствующих расходов по некоммерческой деятельности по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Некоммерческие расходы», счета 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Некоммерческие расходы».

1. Д 86 К 20, 23, 25, 26 Списание средств с целевого назначения.

В некоммерческих организациях непроизводственного характера списание средств целевого назначения:

1. Д 86 К 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
2. Д 86 К 44 «Расходы на продажу»

При использовании числящихся на кредите счета 86 средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций, средства списываются:

1. Д 86 К 83 «Добавочный капитал».

При получении коммерческой организации по кредиту счета 86, бюджетных средств на финансирование расходов эти бюджетные средства списываются:

1. Д 86 К 98, где счет 98 «Доходы будущих периодов», а потом

2. Д 98 К 91, где счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание с дебета 98 в кредит счета 91, которые со счета 91 будут зачислены на финансовые результаты по счету 99 «Прибыли и убытки».

1. Д 98 К 91 списание безвозмездно полученных ценностей.

 

Безвозмездно полученные ценности списываются:

1. по безвозмездно полученным ОС, по мере начисления амортизации;
2. по иным безвозмездно полученным материально полученным ценностям;
3. по мере списания материально полученных ценностей на счет по учету затрат на производство или расходов на продажу.

Аналитический учет по счету 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разделе источников их получения.

В регистрах журнально-ордерной формы учета движение средств по счету 86, отражается в журнале ордере и ведомости. 

22.5. Финансовый результат

Реализация продукции (работ или услуг) является заключительным этапом кругооборота средств основной деятельности предприятия. В процессе реализации предприятие превращает свою готовую продукцию (работы или услуги) доходы или выручку.

Выручка от реализации – это сумма денежной наличности и безналичных поступлений, полученная за реализованную продукцию.

Для определения финансовых результатов предприятие должно иметь информацию:

1. о себестоимости реализуемой продукции;
2. о налогах, что начисляются на реализуемую продукцию.

Производственная себестоимость определяется по итогам процесса производства. Процесс реализации продукции списывается по производственной себестоимости и в процессе реализации сопоставляется с выручкой от ее реализации.

 В процессе реализации предприятие всегда несет расходы по доставке продукции до места приемки ее покупателю. К расходам по реализации относятся расходы по сопровождению груза, расходы на тару и упаковку, и другие производственные расходы. Так как полная или коммерческая себестоимость включает:

1. производственную себестоимость;
2. коммерческие расходы (счет 44).

Финансовый результат в виде прибыли или убытка определяется сопоставлением выручки от реализации минус НДФЛ с полной коммерческой себестоимостью продукции.

Финансовый результат и его отражение в учете

Учет процесса реализации в конце каждого отчетного периода заканчивается выявлением на счете 90 «Продажи» результата от реализации. Для этого сумма оборота по дебету счета 90 сопоставляется с оборотом по кредиту счета 90. Если сумма оборота по дебету меньше кредита счета 90, то предприятие получило прибыль. Эта сумма снимается со счета 90 и переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Если сумма оборота по дебету счета 90 больше суммы по кредиту, то предприятие получило убыток. В конце отчетного периода убыток снимается со счета 90 и переносится на счет 99.

Для формирования финансового результата, предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

1. счет 90 «Продажи», предназначен для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
2. счет 91 «Прочие доходы и расходы», предназначен для учета доходов и расходов от прочих операций;
3. счет 99 «Прибыли и убытки», предназначены для формирования конечного финансового результата деятельности организации. На счете 99 выявляется конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации, которые складываются из следующих показателей:

1. финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90);
2. финансового результата от прочих доходов и расходов;
3. потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – стихийным бедствием, аварией, пожаром.
4. начисленных платежей, налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. После списания со счета 90 финансового результата, счет 90 закрывается. Сальдо на нем не остается.

СЧЕТ 90

На счете отражается выручка и себестоимость. К нему открывается субсчета:

1. 90.1 – Выручка. Учитывают поступление активов, признаваемые выручкой;
2. 90.2 – Учитывается себестоимость продаж, по которым на счете 901 признана выручка;
3. 90.3 – НДС. Учитываются суммы налогов на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
4. 90.4 – Акцизы;
5. 90.5 – Экспортные пошлины;
6. 90.6 – Налог с продажи;
7. 90.7 – Налог на продажу;
8. 90.8 – Управленческие расходы;
9. 90.9 – Прибыль или убыток от продаж – отражение финансового результата.