Сводная бухгалтерская отчетность.

 

24.1. Понятие отчетности

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отра­жающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчет­ный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по дан­ным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, поэтому отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России.

Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся сведений и назначению.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему дан­ных об имущественном и финансовом положении организации и о ре­зультатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.

По степени обобщения данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

По объему содержащиxcя в отчетах сведений различают частную и общую отчетность. Частная отчетность включает информацию о работе предпри­ятия на одном каком-то участке его деятельности. Общая служит средством информирования внешних пользователей (заинтересованных юридических и физических лиц) о характере деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Составление внутренней отчетности вызывается потребностью самого хозяйства. Внешняя бух­галтерская отчетность в соответствии с международной практикой подлежит опубликованию, поэтому ее еще называют «публичной».

 

24.2. Состав финансовой отчетности

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

o ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»;

o ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, ее струк­туре, правилам оценки статей определяются ПБУ 4/99, разд. 9.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99, в ред. от 18.09.2006), приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н (в ред. от 18.09.2006) годовая бухгалтерская отчетность включает:

1. бухгалтерский баланс - ф. № 1;

2. отчет о прибылях и убытках - ф. № 2;

3. отчет об изменениях капитала - ф. № 3;

4. отчет о движении денежных средств - ф. № 4;

5. приложение к бухгалтерскому балансу - ф. № 5;

6. отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6;

7. пояснительную записку;

8. специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомостями РФ, по согласованию соответственно с Минфином РФ;

9. аудиторское заключение (если организация подлежит обязательному аудиту).

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе бух­галтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет об из­менениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 3 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпри­нимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгал­терской отчетности не представляют ф. № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Отличительная черта новых форм бухгалтерской отчетности – их рекомендательный характер. Организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Необходимое требование при этом – чтобы они содержали сведения для достоверного и полного предоставления информации о финансовом положении организации, изменениях этого положения и финансовых результатах деятельности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно деталь­ной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

 

24.3. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учет­ного процесса.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество произ­водств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ по­мимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином России.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной органи­зации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения про­изводятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправление ошибок в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Для того чтобы отчетность соответствовала перечисленным требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

1. полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, гото­вой продукции и расчетов;

2. полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а так­же соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

3. осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных докумен­тов или приравненных к ним технических носителей информации;

4. правильная оценка статей баланса.

 

24.4. Порядок составления отчетности

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специаль­ному графику, который включает в себя следующие этапы.

1. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2. Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими контрагентами. Такая проверка может вызвать появление как дополнительных, так и сторнировочных записей.

3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, цен­ных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомни­тельным долгам), предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством.

4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.

6. Затем в конце отчетного года закрываются все операционные счета: каль­куляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финан­сово-результативные. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При этом невозможно во всех слу­чаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты; какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Pacxoды будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное произ­водство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслужи­вание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету вложений во вне оборотные активы определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи и дающая материл (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

 

24.5. Порядок представления бухгалтерской отчетности

Предприятие (в том числе и предприятие с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтер­скую отчетность:

o собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, участникам, учредителям – в соответствии с учредительными документами);

o государственной налоговой инспекции;

o территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации.

Предприятие представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и учреждений о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Налоговая отчетность – совокупность налоговых деклараций, подлежащих представлению налогоплательщиками в налоговые органы по месту их учета в установленные сроки. Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декла­рация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

Бухгалтерская и налоговая отчетность может быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:

1. Личное представление отчетности налогоплательщиком. При этом налогоплательщик – физическое лицо представляет налоговые декларации самостоятельно, а юридическое лицо – через своих должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер). При этом датой представления отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности;

2. Представление отчетности через представителя (доверенное лицо) –отличается от вышерассмотренного тем, что отчетность представляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы;

3. Представление отчетности в налоговые органы по почте – в этом случае отчетность высылается в адрес налогового органа. Днем представления отчетности считается дата ее отправления, обозначенная в штем­пеле почтового предприятия. Отправка отчетности по почте производится в форме почтового отправления с описью вложения.

4. Представление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. Данный вариант имеет ряд особенностей:

- порядок представления отчетности определяется Минфином России;

- отчетность должна быть подписана электронной цифровой подписью;

- при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитан­цию о приемке в электронном виде; при этом датой представления отчетности считается дата ее отправки, подтвержденная квитанцией.

Отчетность, представленная по форме, противоречащей действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и налогообложения, не рассматривается и возвращается налогоплательщику.

В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выход­ным (нерабочим) днем, срок представления переносится на следующий за ним рабочий день.

24.6. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценно­стей находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государ­ства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в Российской Федерации – в рублях. При этом вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение как при построении баланса, так и при оценке деятельности хозяйства.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

- основные средства – по первоначальной стоимости, т. е. по фактиче­ским затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за ми­нусом амортизации;

- нематериальные активы – по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их дове­дению до состояния, в котором они пригодны к использованию в за­планированных целях, за минусом амортизации;

- капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

- оборудование – по фактической себестоимости приобретения;

- финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т. п.) – по фактическим затратам для инвестора;

- материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) – по фактической их себестоимости;

- незавершенное производство – по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве – по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимо­сти сырья, материалов и полуфабрикатов);

- издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;

- расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;

 - готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- товары – по покупной стоимости;

- товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

- дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;

- остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах – в рублях, опреде­ляемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, дейст­вующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

- уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;

- резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;

- резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце отчетного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;

- резервы на покрытие предстоящих расходов – в сумме неиспользованных резервов;

- доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;

- прибыль – в сумме, фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;

- кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.

 

24.7. Публичная бухгалтерская отчетность

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены oткpытыe акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат опубликованию Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о при­былях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной фор­ме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов – в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглаше­ние сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголов­ная ответственность.

24.8. Сводная бухгалтерская отчетность

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

- основная деятельность организаций промышленности;

- основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

- основная деятельность геологических организаций и топографо­геодезических организаций (экспедиций);

- основная деятельность организаций по материально-техническому снабжению и сбыту и др.

Отраслевые министерства, другие федеральные органы исполнительной власти имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность. Необходимость в составлении консолидированных отчетов распростра­няется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения об их деятельности в годовой отчет головного предприятия.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества представляет сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года и обязана представлять ее в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством РФ.

В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.

Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добро­вольных началах организациями, составляют сводную бухгалтерскую отчет­ность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений.

Методика составления сводной годовой бухгалтерской отчетности материнским предприятием, имеющим в своем составе дочерние и зависимые общества, предусматривает:

- прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;

- суммирование в пропорции, исходя из доли участия в уставном капитале если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;

- взаимные обязательства материнского и дочернего предприятия отраженные по счету «Расчеты с дочерними (зависимыми) предпри­ятиями», погашаются и в сводную отчетность не включаются;

- аналогичная методика применяется в отношении показателей ф. № 2, отражающих взаимные объемы выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг между указанными участниками;

- прибыль дочерних обществ суммируется.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежат вклю­чению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетный период начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности зависимых обществ. Подробная информация о них приводится. В разделе пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающем финансовые вложения по каждому зависи­мому обществу. Содержание данной информации включает:

- наименование зависимого общества;

- местонахождение (юридический адрес);

- величину уставного капитала;

- размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;

- предполагаемую стратегию дальнейшего участия в деятельности дан­ного общества.