Вопрос 60: учет расчетов с внебюджетными фондами.

Учет налогового имущества (юр.лица) – глава 30 НК.

Налог – является региональным и вводится в действие субъектом РФ. Максимальная ставка налога – 2,2%.

Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, учитывается организацией в качестве объектов ОС по правилам БУ.

Налоговая база – среднегодовая стоимость имущества, которое учитывается по остаточной стоимости. При подсчете среднегодовой стоимости суммируется остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца в отчетном периоде и на 1-е число месяца следующего за отчетным, полученная величина делится на число месяцев в отчетном периоде, увеличенного на единицу.

Налог на имущество = налоговая база * ставка процента

Налоговый период = календарный год

Отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев

Авансовые платежи уплачиваются каждый отчетный период (3 раза). Для расчета авансового платежа полученную сумму налога надо умножить на ¼. Сумма налога за налоговый период уменьшается на сумму авансовых платежей, уплачиваемых в течение года.

Д 91.2 – К 68 – начислен налог за налоговый период (за год)

Д 68 – К 51 – перечислен авансовый платеж (3 раза)

Д 68 – К 68 – уменьшен налог на имущество за налоговый период на сумму авансового платежа

Д 91 – К 68 СТОРНО

Д 68 – К 51 – перечислен остаток в бюджет за налоговый период

Учет налога на прибыль – ПБУ 18/02, план счетов

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом периоде изначально определяется сумма налога на прибыль, исходя из бухгалтерской прибыли, и отражена в БУ независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход (доход) в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 представляет собой величину налога на прибыль отчетного периода, начисленную на бухгалтерскую прибыль (убыток).

Д 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Если по итогам отчетного периода получен убыток, то при умножении его на ставку на прибыль получается условный доход по налогу на прибыль: Д 68 – К 99

Д 91.2 – К 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств.

Д 68 – К 51 – перечислены денежные средства в погашение задолженности.

Расходы, которые не учитываются на цели налогообложения, но учитываются в БУ на счетах затрат или прочих расходах и называются постоянными разницами. При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль получается ПНО (постоянные налоговые обязательства): Д 99 – К 68 (на сумму разницы - 10000, т.к. в БУ 30000, в НУ 20000, БУ>НУ)

Доходы, которые не учитываются для целей налогообложения, но отражаются на счетах учета выручки или прочих доходов называются постоянными разницами. При умножении которых на ставку налога, получается ПНА (постоянный налоговый актив): Д 68 – К 99 (50000, в НУ – 70000, в БУ 20000, НУ>БУ)

Доходы и расходы, которые отражаются в БУ в текущем периоде, а для целей НУ в одном из последующих называется вычитаемой временной разницей. При умножении которой на ставку налога, образуется ОНА (отложенный налоговый актив): Д 09 – К 68 – завышение налога на прибыль (3000, в НУ – 5000, в БУ – 2000, НУ>БУ)

В последующих периодах происходит списание накопленного ОНА: Д 68 – К 09

Доходы и расходы, которые учитываются в БУ в последующих периодах, а для целей налогообложения в текущем периоде называются налогооблагаемыми временными разницами. При умножении которых на ставку налога на прибыль, образуются ОНО (отложенные налоговые обязательства): Д 68 – К 77 (1000, в БУ – 3000, в НУ – 2000, БУ>НУ).

В последующих периодах происходит списание ОНО: Д 77 – К 68

Алгоритм расчета налога на прибыль по итогам отчетного периода формируется в бухгалтерском учете по следующей формуле: ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО,

Корректировки: - УД+ ПНО – ПНА + ОНА – ОНО=ТНП положительный результат.

В ББ ОНА отражается в 1-м разделе «Внеоборотные активы», ОНО в 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» (пассив). Сумма ОНА и ОНО отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и участвует в формировании текущего налога на прибыль.

ПНО и ПНА отражается в форме № 2 по строке «Справочно» и не участвуют в формировании суммы текущего налога на прибыль.

Способы определения величины ТНП:

1.На основе данных, которые формируются в БУ.

2.На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

НДС – глава 21 НК, план счетов (19, 62)

Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а так же лица налогоплательщики в связи с перемещением товара через таможенную границу.

Объектом налогообложения признаются:

1.Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, безвозмездная передача права собственности.

2. Передача на территории РФ для собственных нужд, расходы на которую не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Выполнение строительно-монтажных работ.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Дата определения налоговой базы:

1.В день отгрузки

Д 62 – К 90, 91- отгрузка товара

Д 90.3, 91.2 – К 68 – возмещение НДС

2. День оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

Д 51 – К 62 – поступил аванс

Д 76 «НДС», 62 «НДС» - К 68 «НДС» - начислен НДС с аванса

Д 62 – К 90, 91 – отгрузка

Д 90, 91 – К 68 – НДС с отгруженного товара

Д 68 «НДС» - К 76 «НДС», 62 «НДС» - предъявлена к возмещению с суммы аванса

Ставки налога: 0% - экспорт, 10% - продукты питания, 18% - остальные случаи.

Налоговый период – квартал.

Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога на налоговый вычет. Покупатели должны вести журнал учета полученных счетов-фактур, в которых хранятся оригиналы счетов-фактур. Должны вести книгу покупок.

Продавцы должны вести книгу продаж, в которой регистрируются счета-фактуры, в случаях когда возникает обязанность по начислению НДС.

Счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство

Книги покупок и продаж должны быть пронумерованы и сброшюрованы и скреплены печатью.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может корреспондироваться со счетами:

1) Д 68 – К 19 - предъявлен НДС к налоговому вычету

2) Если организация не является плательщиком НДС, то сумма НДС увеличивает первоначальную сумму актива: Д 20, 23, 25, 26, 44, 10, 15, 41, 08 – К 19

3) В случае ненадлежащее оформленных документов или при невозможности возмещения НДС, сумма НДС включается в расход: Д 91.2 – К 19

4) Если сумма НДС не была предъявлена, то при пересдачи материальных ценностей, к которым относится эта сумма НДС: Д 94 – К 19

СИТУАЦИИ ОПЛАТЫ И ОТГРУЗКИ:

1) отгрузка = авансу

Д 51 – К 62 118000 – аванс

Д 76 «НДС» - К 68 «НДС» 18000 – начислен НДС

Д 68 «НДС» - К 51 18000 - перечислен НДС

Д 62 – К 90.1 118000 – отгрузка, отражена выручка

Д 90.3 – К 68 «НДС» 18000 – НДС с выручки

Д 68 «НДС» - К 76 «НДС» 18000 – обратная проводка, снятия НДС с аванса

2) аванс < отгрузки

Д 51-К 62 118000 – аванс

Д 76 – К 68 18000 – начислен НДС

Д 68 – К 51 18000 - перечислен НДС

Д 62 – К 90.1 177000 – отгрузка

Д 90.3 – К 68 «НДС» 27000 – НДС с выручки

Д 68 – К 76 18000 – снятие НДС с аванса

Д 68 – К 51 9000 (27000-18000) – НДС к перечислению в бюджет

3) аванс > отгрузки

Д 51-К 62 177000 – аванс

Д 76 – К 68 27000 – начислен НДС

Д 68 – К 51 27000 - перечислен НДС

Д 62 – К 90.1 118000 – отгрузка

Д 90.3 – К 68 «НДС» 18000 – НДС с выручки

Д 68 – К 76 18000 – снятие НДС с аванса

Перечислено в бюджет на 9000 больше, при следующей отгрузки:

Д 62 – К 90.1 118000 – отгрузка

Д 90.3 – К 68 «НДС» 18000 – НДС с выручки

Д 68 – К 76 9000 – снятие НДС с аванса

Д 68 – К 51 9000 (18000 - 9000) – НДС к перечислению в бюджет

НДФЛ – глава 23 НК, счет 68

Налогоплательщик – физическое лицо, получающее доходы га территории РФ. Удерживают и перечисляют НДФЛ налоговые агенты – организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам.

Налоговый период – календарный год. Удерживаются и перечисляются НДФЛ при каждой выплате дохода.

Налоговая база = сумма начисленного дохода – необлагаемый доход – стандартные вычеты.

Налоговые вычеты:

1.Стандартные:

400 руб. на каждого налогоплательщика, пока его доход не достигнет 40000, с нарастающим итогом с начала календарного года.

1000 руб. на каждого налогоплательщика, имеющего ребенка не старше 18 лет, пока его доход не достигнет 280000 руб.

2. Профессиональные: получают индивидуальные предприниматели, налогоплательщики, получающие доходы гражданско-правового характера, авторское вознаграждение и работники культуры.

3. Имущественный вычет.

4. Социальный вычет: благотворительность не более 25%.

Ставка налога – 13% для резидентов РФ, 30% для нерезидентов РФ, 9% по дивидендам.

Д 70 – К 68 – удержание НДФЛ

Д 68 – К 51 – перечислен НДФЛ в бюджет.