Вопрос 20: понятие финансовых вложений, их классификация и единица учета.

Вопрос 21: первоначальная и последующая оценка финансовых вложений.

Вопрос 22: синтетический и аналитический учет финансовых вложений.

Актив относится к финансовым вложениям при единовременно выполнении условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации актива;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (%, дивиденды, прирост стоимости, повышение текущей рыночной стоимости).

К ФВ относятся:

1) вклады в УК др. организаций;

2) предоставленные другим организациям займы;

3) депозитные вклады;

4) дебиторская задолженность на основании уступки права требования;

5) ценные бумаги, долговые ценные бумаги, приобретенные с дисконтом;

6) вклады по договору простого товарищества.

К ФВ не относятся:

1) собственные акции, выкупленные у акционеров;

2) векселя, выданные векселедателем за проданные товары, работы, услуги и др.

Финансовые вложения классифицируются:

- по средствам, на которые произведены ФВ - на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (до 1 года);

- по ликвидности – легко и трудно реализуемые;

- по назначению – долевые (вклады в УК) и долговые (привлечение доп. средств для осуществления своей деятельности);

- по определению текущей рыночной стоимости – на те, по которым она определяется и по которым не определяется.

ФВ учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",
58-2 "Долговые ценные бумаги",
58-3 "Предоставленные займы",
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По дебету отражается поступление финансовых вложений, по кредиту выбытие финансовых вложений.

Единица учета выбирается организацией самостоятельно, в зависимости от характера ФВ, порядка приобретения и использования.

Аналитический учет может осуществляться по эмитентам ценных бумаг, по организациям, участником которых является организация, по организациям-заемщикам.

Первоначальная оценка.

Финансовые вложения принимаются к БУ по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от канала поступления:

- за плату (сумма фактических затрат на их приобретение);

- в счет вклада в УК (согласованная между учредителями стоимость);

- безвозмездно (текущая рыночная стоимость);

- вклады по договору простого товарищества (согласованная между товарищами стоимость);

- оцененные в валюте (стоимость в рублях по курсу ЦБ на день принятия к учету).

Учет вкладов в УК других организаций.

Вкладом в УК могут быть:

- денежные средства:

Д 58 – К 51 – произведена оплата вклада в УК

или через счет 76

Д 58 – К 76 – отражен вклад в УК в составе ФВ

Д 76 – К 51 - произведена оплата вклада в УК;

- имущество (ценные бумаги – счет 58, ОС – 01, сырье - 10):

Д 91.2 – К 10, 41, 58

Д 91.2 – К 68_НДС – восстановлен НДС с суммы вложения

Д 58.4 – К 91.1 – ФВ по согласованной с учредителями стоимости

При передаче ОС:

Д 01.выбытие – К 01 – выбытие ОС (остаточная стоимость)

Д 02 – К 01.выбытие – списана амортизация.

Три варианта учета.

1 вариант (метод. указания по учету ОС).

Д 76 – К 01.выбытие – списана остаточная стоимость

Д 58 – К 76 – отражен вклад в УК в составе ФВ

2 вариант (ПБУ 19/02).

Д 91.2 – К 01.выбытие – списаны ОС по остаточной стоимости

Д 58 – К 91.1 – согласованная стоимость

3 вариант (без нормативного регулирования)

Д 76 – К 01.выбытие – остаточная стоимость

Д 58 – К 76 – согласованная стоимость

Д 76 – К 91 или Д 91 – К 76 – определен финансовый результат.

Во всех вариантах восстановление НДС Д 91.2 – К 68. В основном все работают по варианту 2.

При выходе из участников, переход доли к организации оформляется в момент подачи заявления:

Д 76 – К 58.

После определения действительной стоимости доли, подлежащая выплате дебиторская задолженность корректируется до размеров действительной стоимости доли:

Д 76 – К 58

Д 76 – К 91.1 – корректировка до действительной стоимости доли

Д 51, 52, 50, 01, 04, 58 – К 76 – погасили дебиторскую задолженность.

Учет займов, предоставленных другим организациям.

Если займ с %, то учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения», если без %, то данный актив МОЖЕТ учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами».

Д 58.3 «Предоставленные займы» – К 76 – предоставлен заем

Д 76 – К 51, 52, 10, 41, 43 – заем передан заемщику в соответствующей форме

Д 76 – К 91 – начислены % за соответствующий период

Д 51 – К 76 – получены % по договору займа

Д 51,52, 10, 41, 43 – К 58.3 – возвращены заемные средства.

Учет депозитов.

Д 55.3 (58) – К 51 – размещен депозитный вклад на депозитном счете в банке

Д 76 – К 91 – начислены %

Д 51 – К 55.3 (58) – возвращен депозит

Д 51 – К 76 – перечислены %.