Учет затрат, связанных с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг.

Операции с ценными бумагами часто сопровождаются сопутствующими расходами. К таким расходам принято относить:

1. Расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги.

2. Вознаграждения, уплачиваемые посредникам.

3. Вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Указанные затраты, если осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства) переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросс-курсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 в валюте расчетов с контрагентами.

Консультационные, информационные или другие услуги, принятые КО к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на счете № 50905 в корреспонденции со счетами по учету ДС или обязательств КО по прочим операциям.

На дату приобретения ценных бумаг, стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги.

В случае, если банк в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы, на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.

Переоценка ценных бумаг.

Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей справедливой стоимостью.

По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

В последний рабочий день месяца все ценные бумаги “оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток”, а так же ценные бумаги “имеющиеся в наличии для продажи”, текущая справедливая стоимость которых может быть надежно определена переоцениваются по текущей справедливой стоимости.

При совершении втечение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска или эмитента, переоценке подлежат все ценные бумаги этого выпуска (эмитента) данных категорий.

В случае существенного изменения втечение месяца текущей справедливой стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат так же все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для перепродажи.

При проведении переоценке, переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению или выбытию ценных бумаг.

По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переоценка отражается в бухучете в следующем порядке:

1. Приобретение первых ценных бумаг выпуска:

А) Положительная переоценка:

Д 50121 (50621) – К 70602 в сумме превышения справедливой стоимости над балансовой.

Б) Отрицательная переоценка:

Д 70607 – К 50120 (50620) в сумме превышения балансовой стоимости над справедливой.

2. Последующая переоценка:

А) Отрицательная переоценка в пределах положительной (если отрицательная переоценка меньше положительной переоценки, отраженной на балансовых счетах № 50121 (50621):

Д 70602 – К 50121 (50621) в сумме превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью.

Б) Положительная переоценка в пределах отрицательной (если положительная переоценка меньше отрицательной, отраженной на балансовых счетах № 50120 (50620):

Д 50120 (50620) – К 70607 в сумме превышения балансовой стоимости над справедливой стоимостью

В) Превышение отрицательной переоценки над положительной (если отрицательная переоценка превышает положительную переоценку, отраженную на балансовых счетах № 50120 (50620):

в сумме остатков по счету 50121

Д 70602 – К 50121 (50621)

В сумме превышения отрицательной над положительной:

Д 70607 – К 50120 (50620)

Г) Превышение положительной переоценки над отрицательной (если положительная переоценка превышает отрицательную, отраженную на балансовых счетах 50120 (50620)

В сумме остатков по счету 50120 (50620):

Д 50120 – К 70607

В сумме превышения положительной переоценки над отрицательной:

Д 50121 (50621) – К 70602

Д) Увеличение положительной переоценки (если на счете 50121 (50621) числится остаток на начало дня:

Д 50121 (50621) в сумме превышения справедливой стоимости ценных бумаг над балансовой стоимостью – К 70602

Е) Увеличение отрицательной переоценки (если на счете 50120 (50620) числится остаток на начало дня:

Д 70607 – К 50120 (50620) в сумме превышения балансовой стоимости ценных бумаг над справедливой стоимостью.

Если втечение месяца ценные бумаги выпуска (эмитента) полностью были списаны с балансового счета 2-го порядка то суммы их переоценки подлежат обязательному списанию:

А) Положительная переоценка:

Д 70602 (70607) – К 50121 (50621)

Б) Отрицательная переоценка:

Д 50120 (50620) – К 70602 (70607)

По ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка отражается в бухучете в слудующем порядке:

1. Приобретение ценных бумаг первого выпуска:

А) Положит переоценка: Д 50221 (50721) – К 10603

Б) Отрицательная переоценка: Д 10605 – К 50220 (50720)

2. Изменение между текущей (справедливой) стоимсотью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими записями:

А) Д 10602 – К 50221 (50721)

Б) Положиельная переоценка в пределах отри

Д 50220 (50720) – К 10605

В) Суммы превышения положительной переоценки над отрицательной, увеличение положительной переоценки, превышение отрицательной переоценки над положиельной, увеличение отрицательной переоцени отражается так же как в случае приобретения первых ценных бумаг. При выбытии или реализации ценных бумаг суммы переоценки приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги в соответствии с выбраным методом оценки стоимости показываются по счету 61210 с одновременным отражением на счетах по учету доходов или расходов. Если по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, оцениваемым после первоначального признания по текущей справедливой стоимости, ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным, либо при наличии признаков их обесценения, суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов:

Д 70606 – К 10605.

В дальнейшем, под вложением в такие ценные бумаги, создаются резервы на возможные потери.