Вопрос № 3 – организация аудиторских проверок коммерческого банка (кредитных организаций).

Аудиторская проверка включает следующие основные этапы:

· Планирование работы;

· Проведение аудита;

· Подготовка аудиторского заключения и отчета.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита включает следующие основные стадии:

· Предварительное планирование;

· Подготовка общего плана аудита;

· Составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования, аудиторская организация должна определить для себя возможность проведения аудита данного коммерческого банка его обоснованность, а так же согласовать с руководством банка основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Для этого аудиторы должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью коммерческого банка, и получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на его положение.

Аудиторам следует ознакомиться с организационной структурой, с видами его деятельности и основными рынками, структурой капитала, порядком распределения чистой прибыли, существованием зависимых и дочерних организаций, системой внутреннего контроля и так далее.

Источниками получения информации для аудиторов являются: учредительные документы, протоколы заседания совета директоров, собраний акционеров или участников, документы регламентирующие учетную политику, бухгалтерская и статистическая отчетность, список филиалов банка, материалы предыдущих аудиторских проверок, а так же налоговых проверок и проверок ЦБ, сведения полученные из бесед с руководством и персоналом коммерческого банка и другие.

На основе анализа полученной информации, аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

В случае положительного решения, до начала проведения проверки, аудиторская организация и руководство коммерческого банка должны достичь согласия в отношении условий проверки. Для этих условий можно использовать письмо о проведении аудита.

Далее аудиторская организация переходит к формированию штата для проведения аудита, и заключает договор с коммерческим банком. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, необходимо учитывать: бюджет рабочего времени для подготовительного, основного и заключительного этапов аудита; предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Следующий этап аудита (в рамках планирования) состоит в подготовке общего плана и программы аудита.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем, форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности коммерческого банка, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание:

· Общие экономические факторы и условия, влияющие на деятельность банка;

· Особенности коммерческого банка;

· Финансовое состояние;

· Требования к его финансовой бухгалтерской и иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

· Общий уровень компетентности руководства;

· Систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· Влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение финансовой бухгалтерской отчетности, результатов финансово-хозяйственной деятельности кредитных организаций;

· Планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

· Риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

· Установление уровней существенности для аудита;

· Возможность, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или недобросовестных действий;

· Выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких как: подготовка оценочных показателей (где результат зависит от субъективного суждения);

· Характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: влияние на аудит специфических особенностей применяемой компьютерной системой ведения учета.

· Возможное влияние подразделений внутреннего аудита банка на процедуры внешнего аудита;

· Координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний, а так же привлечение экспертов;

· Форму и сроки подготовки и представления коммерческому банку заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством и условиями конкретного аудиторского задания.

Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а так же средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита могут быть также включены проверяемые направления по каждой из областей аудита и время, запланированное на это. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информаций о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля заключается в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля клиента.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора при таких детальных проверках. Здесь аудитору следует определить какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а так же основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности банка. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита, должны быть документально зафиксированы. После завершения процесса планирования, аудиторская организация приступает к непосредственному проведению проверки – аудиту.

Объектом обязательной аудиторской проверки является годовой отчет коммерческого банка, а так же отчетность, подлежащая опубликованию в открытой печать (публикуемая отчетность), порядок составления которых устанавливается ЦБ. В ходе аудиторской проверки, аудитор осуществляет различные процедуры, которые оформляются соответствующей документацией. Под термином “документация” понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. В документации содержаться сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета и заключения аудитора, а так же для возможности текущего и последующего контроля качества аудита.

В процессе аудиторской проверки рассматривается:

· Соблюдение действующего законодательства и нормативных актов ЦБ по совершаемым банком операциям.

· Состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым банком операциям;

· Выполнение обязательных экономических нормативов, установленных ЦБ;

· Качество управления коммерческим банком, в том числе состояние внутреннего контроля;

· Оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками;

· Состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг;

· Организация работы по проведению проверок и ревизии;

· Организация контроля за деятельностью филиала;

· Другие вопросы.

По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности коммерческого банка за год, аудиторами готовится официальное аудиторское заключение (завершающий этап аудиторской проверки).

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора, о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

(отметить: что должно содержать аудиторское заключение … (федеральный стандарт 1/410) отметить основные разделы) Какие виды аудиторских заключений (модифицированные, немодифицированные). Случаи когда у нас то или иное заключение. По модифицированному – то в какой форме оно может быть (второй стандарт).

Так же: статья 42 ФЗ от 2 декабря 1990г. № 395-1 Требование ФЗ к тому что должно быть в заключении аудиторской организации. Сравнить с законодательством. Отметить, что относительно аудита банков есть свои особенности (квалификация аудитора, присутствие на рынке аудита не менее 2-х лет…).

 

 

Семинары, ~ есть в электронном виде

Задача

Открыть лиц. счет для клиента, коммерческой орг-ции в гос. собственности кроме Федеральной для учета средств клиента в валюте РФ (код – 810)

Порядк. № 135

Защ. ключ К

№ филилала 12

 

Ответ: 406(счет 1го порядка,кроме федеральной) 02(счет 2го порядка,комм.орг) 810(валюта) К (ключ)0012(филиал) 0000135 (порядковый номер)

Задача

Открыть лицевой счет физ. лица, валюта евро, резидент РФ, защитный ключ – 7, номер филиала 2, номер 4758

 

Ответ: 40817 978 7 0002 0004758

 

Задача

По лицевому счету ООО «Спектр» открытому в АКБ «Базис» в теч. дня проведены следующие операции:

1) зачислены денежные средства от ООО «Уральское» за продукцию по сч. № 3051 в сумме 155.200 руб.

2) по ПП ООО «Спектр» № 1011 произведена опалата оборудования по сч. № 5 ООО «Спецкомплект» в сумме 80.100 руб.

3) списаны ДС со сч. клиента, полученные им наличными для оплаты хоз. расходов в сумме 35.000 руб.

4) ООО «Новые технологии» погасило КЗ в сумме 25.400 руб.

5) списано за РКО в сумме 500 руб.

6) ЗАО «КАРКАС» произвело оплату за металлопродукцию по сч. №3055 в сумме 105.000 руб.

7) ООО «СевЗапЦветМет» перечислило ДС за материалы по сч. №3101 в сумме 32.000 руб.

8) списаны ДС по акцептованному платежному требованию №232 ОАО «Монолит» в сумме 102.000 руб.

9) по ПП ООО «Спектр» №1012 произведена оплата арендной платы по сч. №15 ООО «АРС» в сумме 67.990 руб.

10) перечислено ДС клиента для депонирования их на счет «Средства для расчетов чеками» в сумме 30.000 руб.

Определить итоги оборотов по Дебету и Кредиту Л.С. и вычислить остаток на конец дня.

№ л.сч. 40702 810 8 0000 000 1254

Начальное сальдо равно 0.

 

дебет	кредит
80.100 руб 35.000 руб 500 руб 102.000 руб 67.990 руб 30.000 руб.	155.200 руб 25.400 руб 105.000 руб 32.000 руб
315 590	317 600
сальдо	2 010

 

Задача: ознакомление с Планом счетов

Наименование счета	Баланс/внебаланс	А/П/-	№
1. Резервный фонд	Баланс	П
2. Кредиты,пред. ФЛ на срок 31-90 дней	Баланс	А
3. Корр.сч. КО в Банке России	Баланс	А
4. Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредита	Баланс	П
5. Уставный капитал КО, созд. в форме ООО (ОДО)	Баланс	П
6. Касса КО	Баланс	А
7. РВПС, предоставленным негосударственным некоммерческим организациям	Баланс	П
8. Счет на внебалансе для корреспонденции с пассивными сч. при двойной записи	ВНЕбал	А
9. Выбытие (реализация) имущества	Баланс	-
10. Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям	Баланс	П
11. Амортизация основных средств	Баланс	П
12. Выставленные аккредитивы	ВНЕбал	А
13. Нематериальные активы	Баланс	А
14. Долговые обязательства КО, имеющиеся в наличии для продажи	Баланс	А
15. Долги, списанные в убыток	ВНЕбал	А
16. Текущие доходы	ВНЕбал	П
17. Счет негосударственной финансовой организации	Баланс	П
18. Расчеты с прочими кредиторами	Баланс	П
19. Полученные гарантии и поручительства	ВНЕбал	А

23 октября 2010г.

Д 20202, К 10207 – формирование УК КО (в форме АО) путем внесения наличными физ. лицом

Д 30102, К 10207 – взнос другой КО в счет УК

Д 60401, К 10207 – взнос в виде ОС

Д 50104, К 10207 – взнос в виде долгового обяз-ва РФ

 

Уменьшение УК КО в форме ООО при возврате средств выбывшим участникам:

· если возврат наличными: ФЛ Д 10208, К 20202

· возврат на р.сч. негос. НКО: Д 10208, К 40702

· возврат средств на тек. счет ФЛ в этом банке: Д 10208, К 40817

· при перечислении средств на банк. счет.участника в другом КБ: Д 10208, К 30102

 

Уменьшение УК КО в форме АО/ООО при выкупе акций/долей:

Д 10207, К 10501 / Д 10208, К 10502

 

Увеличение УК АО при выпуске доп. акций:

30208(А) – на этом счете будут зарегестрированы средства до того, как будет зарегестрирован отчет о выпуске.

Д 30208, К60322(П) – таким образом учит. средства, пока нет отчета о рез. выпуска

После отчета две проводки:

Д 30102, К 30208 – средства поступают на корр. счет

Д 60322, К 10207 – средства формируют УК

 

Формирование ДК при положительной переоценке имущества:

Д 60401, К 10601

 

Получение эмиссионного дохода при продаже акции выше номинала клиенту другого КБ:

Д 30102, К 10602

 

Положительная перецонка ЦБ (ДО КО в наличии для перепродажи):

Д 50207, К 10603(П).

Если отрицательная переоценка – Д 10605, К 50207

 

Формирование резервного фонда за счет доходов текущего периода:

Д 70601, К 10701

 

Формирование резервного фонда за счет НП:

Д 10801, К 10701

 

Направление НП на увелич. УК АО:

Д 10801, К 10207

 

Погашение суммы непокрытого убытка за счет средств резервного фонда:

Д 10701, К 10901

 

Операции по учету межбанковских расчетов

 

Поступление средств на р.сч. клиента КБ от клиента другого КБ:

Д 30102, К 40702 – если клиент – организация негосударственная коммерческая

Списание на р.сч. клиента КБ от клиента другого КБ:

Д 40702, К 30102