Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета.

Пример:

Поступление денег на счет клиента ООО:

Дт 20202 (Активный счет)

Кт 40702 (Пассивный счет)

Бухгалтерский учет совершаемых операций ведется в валюте Российской Федерации. Учет имущества других юридических лиц находящихся у кредитной организации осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности. Бухгалтерский учет ведется банком непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Банк ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все операции или результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету кап вложений учитываются раздельно.

1. Непрерывность деятельности. Предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

2. Отражение доходов и расходов по методу начисления. Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (и их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве РФ, касающихся деятельности банка. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

4. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

5. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организацией ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем в соответствии с правилами бухгалтерского учета в кредитной организации и иными нормативными актами БР, активы кредитной организации оцениваются по текущей (справедливой) стоимости, либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора, в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью исполнения. В случаях, установленных нормативных актов Банка России, обязательства, так же переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

Вопрос 6

План счетов бухгалтерского учета в банке.

План счетов – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

В плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура:

· Главы

· Разделы

· Подразделы

· Счета первого порядка

· Счета второго порядка

В основе построения плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах на счетах первого и второго порядка исходя из единых правил и принципов учета. Систематизация балансовых статей проводится по ряду критериев, в том числе: по экономическому содержанию (депозитные, ссудные и т.д.), по клиентам (юридические, физические, резиденты, нерезиденты). В плане счетов принята единая временная структура активных и пассивных операций: (ДОПОЛНИТЬ)

В плане счетов бухгалтерского учета, балансовые счета второго порядка определены, как только активные или как только пассивные, либо без признака счета.

В аналитическом учете, на счетах второго порядка, определенных списком парных счетов (приложение № 1 к правилу), открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня, операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете дебетовое или на активном счете кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению втечение операционного дня. А по окончании операции, указанный счет должен иметь нулевой остаток.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом, учет операций в иностранной валюте, ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код, соответствующей иностранной валюты, в соответствии с Общероссийским Классификатором Валют. Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте, либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. При ведении счетов только в иностранной валюте, итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим. Все совершаемые КО банковские операции в иностранной валюте, должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте банкам разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

(Запомнить: В плане счетов специальных счетов для отражения операций в валюте нет.)

Для проведения определенных операций (прием платежей от клиента, для последующего перечисления непосредственно получателю) предусмотрен транзитный счет. Средства с транзитного счета должны перечисляться в порядке и в сроки определенные договором с получателем средств. При этом, дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета, не допускается. В плане счетов выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе, по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, договор займа).

Счета “Резервы на возможные потери” предназначены для учета движения, восстановления резервов на возможные потери. Счета пассивные.

В плане счетов учета использован счет “Денежные средства в пути”, для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы банка, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

В плане счетов выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова “нерезидент”, то счет применяется для отражения операций резидента. Сами понятия “резидент” и “нерезидент” соответствуют валютному законодательству. В разделе “Операции с ценными бумагами”, выделены группы счетов по видам операций:

· Вложения в долговые обязательства, кроме векселей;

· Вложения в долевые ценные бумаги;

· Учтенные векселя;

· Выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Счета первого порядка открыты:

· По вложениям банков в ценные бумаги, в зависимости от цели приобретения;

· По учтенным векселям по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля - выдавших вексель);

· По выпущенным банком ценным бумагам;

· По видам ценных бумаг.

Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены по группам субъектов – эмитентов ценных бумаг. Учтенные векселя, а так же выпущенные банком ценные бумаги, разделены по срокам их погашения. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на ОРЦБ, сосредоточены в одной группе счетов.

Для обособленного учета операций по доверительному управлению предусмотрена глава Б. Все операции по доверительному управлению только между счетами этой главы и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов пераого порядка и пятизначная для счетов второго порядка. Активные счета данной главы используются для учета имущества, полученного в управление, а пассивные – для учета источников покрытия имущества. Существует нормативный документ БР по поводу ОБУ (Операции банковского управления).

Важное значение имеют внебалансовые счета – глава В. Они сгруппированы в 6 разделов. По экономическому содержанию они разделены на активные и пассивные. В учете операции по внебалансовым счетам отражаются методом двойной записи. Активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные со счетом 99998. При этом счета ведутся только в рублях. Двойная запись может так же осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет, или с одного пассивного счета на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю активные внебалансовые счета так же корреспондируют со счетом 99999, пассивны со счетом 99998.

В главе Г “Срочные сделки” определен порядок ведения учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных) различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделок. Сделки учитываются на счетах главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. В соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения, учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.

Глава Д ”Счета Депо”

Глава предназначена для учета депозитарных операций. Учет ведется в соответствии с нормативными актами Банка России. На счетах Депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а так же депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством формой и порядком. На счетах Депо учитываются ценные бумаги, переданные банку его клиентами: для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских операций, для осуществления иных операций. Так же на счетах Депо учитываются ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности или ином вещном праве.

Вопрос 7