Правовая база осуществления депозитных операций.

· Гражданский кодекс РФ;

· ФЗ “О банках и банковской деятельности” от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (в частности глава 4, 6);

· ФЗ “О ЦБ РФ” от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (в частности глава 10);

· ФЗ “О страховании вкладов физических лиц в банках РФ” от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ;

· Положения Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением ДС в банке”;

· Положение БР № 302-П;

· Письмо ЦБ РФ от 27 марта 1996 г. № 25 – 1 – 322 “О методических рекомендациях по проверке депозитных операций”.

В соответствии с гражданским законадательством (глава 44 ГКРФ) по договору банковского вклада (депозита), одна сторона (банк) принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке предусмотренных договором.

Право на привлечение ДС во вклады имеют банки, получившие соответствующую лицензию. Договор банковского вклада (депозита) должен быть заключен в письменной форме. Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (до востребования), либо на условиях возврата по истечении определенного договором срока. Проценты на сумму банковского вклада (депозита) начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня возврата вкладчику включительно. А если списание со счета производится по иным основаниям, то до дня такого списания (включительно).(Если ставка не определена, то будет ставка рефинансирования).

Бухгалтерский учет ведется на счетах первого порядка: 410, 427, 411, 428, 412, 429, 413, 430, 414, 431, 413, 432, 416, 433, 417, 434, 418, 435, 419, 436, 420, 437, 421, 438, 422, 439, 423, 440, 424,

На этих счетах ведется учет на договорных условиях прочих привлеченных средств юридических и физических лиц. Характер привлекаемых средств определяется условиями договора (счета пассивные).

Совершение операций по счетам 425, 426, 440, производится в соответствии с валютным законадательством РФ и нормативными актами Банка России.

Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения, а так же по субъектам, внесшим средства, например: счет 42103, депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц до востребования, счет 43906 (привлеченные средства НГНКО на срок от 1 года до 3 лет).

По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие от владельца депозита, а так же суммы прочих привлеченных средств, начисленные проценты, если условиями договора предусмотрено присоединение процентов к сумме вклада (депозита). Так же отражаются поступившие для зачисления депозиты и вклады физических лиц, суммы предоставленных кредитов.

По дебету счетов отражаются выплачиваемые (перечисляемые), возвращаемые суммы вкладов суммы прочих привлеченных средств; выплачиваемые проценты, если по условиям договора проценты были присоединены к сумме депозита; перечисляемые суммы по поручениям владельцев вкладов физических лиц при погашении кредита и процентов. В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе вкладчиков, по сроками привлечения, размера процентных ставок, видам валют. На указанных счетах подлежат отражению суммы, принятые банком по договору банковского вклада, в том числе путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки.

Учет процентов, начисленных по банковским счетам, депозитам, вкладам и прочим привлеченным средствам физических лиц, открытым физическим лицам – резидентам и нерезидентам, ведется на счете 2-го порядка 47411 “Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц (счет пассивный). По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентов по депозитам и другим банковским счетам физических лиц в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету счета списываются суммы начисленных процентов, так же суммы излишне начисленных процентов, суммы неисполненных обязательств. Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому договору.

Учет процентов, начисленных по привлеченным средствам (кроме средств, привлеченных от физлиц) и подлежащих к уплате, ведется на счете 2-го порядка 47426 “Обязательства по уплате процентов” – П. По кредиту счета отражаются суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету расходов. По дебету – суммы уплаченных процентов по привлеченным средствам, суммы неисполненных обязательств по процентам. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору.

Учет неисполненных обязательств по депозитам и прочим привлеченным средствам клиентов, ведется на счете первого порядка 476 “Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов”. К нему открываются счета второго порядка. Для учета неисполненных обязательств по депозитам и прочим привлеченным средствам клиентов (47601, 47602, 47603, 47605). Для учета неисполненных обязательств по уплате процентов по депозитам и прочим привлеченным средствам (47606, 47607, 47608, 47609) – П.

По кредиту счетов 47601 – 47605 отражаются суммы неисполненных по каким-либо обязательств по полученным от клиента депозитам и прочим привлеченным средствам в день обращения клиента или наступления срока, установленного в заключенном договоре. По дебету этих счетов списываются суммы погашенной задолженности по депозитам и прочим привлеченным средствам, суммы задолженности, списанные в установленном порядке.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому заключенному договору.

По кредиту счетов 47606 – 47609 зачисляются суммы неисполненных по каким-либо причинам обязательств по процентам по полученным от клиентов депозитам и прочим привлеченным средствам, не выплаченным, не перечисленным в день обращения клиента или наступления срока, установленного в договоре. По дебету этих счетов списываются суммы выплаченных (перечисленных) процентов и суммы списанных (неисполненных) обязательств по процентам. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому заключенному договору.

Примеры отражения в бухгалтерском учете депозитных операций:

· Учтены суммы поступивших депозитов от клиента негосударственной коммерческой организации сроком на 2 года: Д 40702 К 42106

· Учтены суммы выплаченных процентов, причисленных ранее к сумме депозита клиента (НКО) сроком на 2 года: Д 42106 К 40702

· Возвращен из кассы физическому лицу вклад, привлеченный на срок 120 дней: Д 42304 К 20202.

· Учтены начисленные в последний рабочий день месяца суммы процентов по привлеченным от юридических лиц и физических лиц – ИП средствам (дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяца): Д 70606 К 47426

· Учтены фактически выплаченные проценты, начисленные в последний день месяца: Д 47426 К 40802 (40702 / 30102)

Учтен невыплаченный по условиям договора депозит Негосударственной Коммерческой Организации, привлеченный на срок 60 дней: Д 42103 К 47601.

Вопрос 13

Организация и порядок бухгалтерского учета кредитных операций.

· Правовые основы установлены главой 42 ГК РФ.

· Порядок осуществления операций по предоставлению и размещению банковских средств клиентов установлены положением БР от 31 августа № 54-П “О порядке предоставления ….”

· Порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам определен положением БР от 26 марта 2004 года № 254 – П.

· Порядок формирования резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера определены положением БР от 20 марта 206 г. № 283 – П.

· Порядок начисления процентов по активным операциям банка определяется положением БР от 26 июня 1998 г. № 39 – П.

· Положение Банка России № 302 – П.

В соответствии с положением 54-П банки должны разработать и утвердить внутренние документы, определяющие политику банка по размещению (предоставлению) средств, учетную политику и подходы к ее реализации, процедуры принятия решений по размещению в банках денежных средств, распределения функций и полномочий между подразделениями и должностными лицами банка, внутренние правила размещения ДС, в том числе кредитование клиентов банка.

Предоставление банками ДС клиентам может осуществляться следующими способами:

· разовые выдачи;

· открытием кредитной линии;

· овердрафт;

· участием банка в предоставлении ДС клиенту банка на синдицированной основе;

· другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или наличными денежными средствами физическому лицу.

Открытие кредитной линии предполагает заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование втечение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий: общая сумма предоставленных заемщику ДС не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре – под лимит выдачи. В период действия соглашения, размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным соглашением лимита – под лимит задолженности. При заключении договора кредитной линии допускается указывать в нем оба этих условия, то есть: ограничивать размер средств, предоставленных клиентам как по общей сумме, выданной втечение всего срока действия договора, так и по единовременной задолженности. В этих целях могут быть использованы любые другие дополнительные условия.

Овердрафт – кредитование счета клиента. Способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции.

Учет операций по предоставлению кредита ведется на счетах 1-го порядка под разделом кредиты предоставленные раздела 4 плана счетов:

441 460,

442461 –

442461, 443462 –

444463, 445464 –

446465, 447466 –

448 467

449 468

450 469

451 470

452 471

453 472

454 – кредиты и прочие средства, предоставленные физлицам – ИП; 455 – кредиты и прочие средства, предоставленные физлицам.

456 473

457 – кредиты и прочие средства, предоставленные физлицам – нерезидентам.

К этим счетам открываются счета 2-го порядка, для учета задолженности, по срокам погашения – для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам.

Для учета задолженности по прочим средствам, предоставленным физлицам нерезидентам, физлицам – ИП без группировки по срокам погашения. По кредитам, предоставленным при недостаточности средств на счете (овердрафте). Счета активные.

По дебиту счетов отражаются суммы предоставленных кредитов, суммы причисленных процентов, суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам, суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов, суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором банк в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту. Так же к счетам первого порядка открываются пассивные счета второго порядка – “резервы на возможные потери”. Эти счета предназначены для учета движения резервов на возможные потери. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление или уменьшение резервов отражается по дебиту счетов “резервы на возможные потери” в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебиту счетов по учету резервов отражаются списание балансовой стоимости нереальных к взысканию активов. Аналитический учет ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом, аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе и портфелей однородных ссуд (требований).