Учет готовой продукции, ее продажи и финансовых результатов Вопрос №44.Готовая продукция, ее состав и принципы оценки. Учет выпуска готовой продукции

Готовая продукция – это изделия, полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы, оказанные услуги.

Продукция по видам подразделяется на:

- валовую (полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период)

- валовой выпуск (валовой оборот) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство

- реализованную (проданную)

- сравнимую – продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде

Оценка готовой продукции может осуществляться по:

- фактической производственной себестоимости (сумме всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20))

- нормативной или плановой производственной себестоимости определяют и отдельно учитывают отклонение фактической себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

- учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.

- продажным ценам и тарифам (без НДС)

- неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

При учете готовой продукции следует иметь в виду, что:

- готовые изделия, приобретенные для комплектации продукции, учитываются на счете 10 "Материалы" или 41 "Товары";

- изделия, приобретенные для продажи, учитываются на счете 41 "Товары";

- стоимость выполненных работ и услуг, оказанных на сторону, на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается с кредита счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 "Продажи";

- продукция, подлежащая сдаче покупателям на месте и не оформленная актом приемки, учитывается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не отражается;

- если продукция предназначена для использования внутри организации, то затраты на ее производство списываются на счет 10 "Материалы" или другие аналогичные счета в зависимости от назначения этой продукции.

Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция". Оприходованная готовая продукция, изготовленная для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов производственных затрат (20 "Основное производство"; 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; 23 "Вспомогательные производства"; 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - в случае оценки производства продукции по нормативной (плановой) себестоимости).

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (сальдо).

Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, снабжения и т.п., в составе товаров учитывают также оплаченную многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции.

Учет товаров ведется на счете 41 "Товары". Организации торговли, отражающие товары при постановке на учет по розничным ценам, разницу между покупной и розничной стоимостью учитывают на счете 42 "Торговая наценка".

Делаются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 41 К-т сч. 60, 71, 76 и др. - отражено получение товаров по розничным ценам с оценкой обязательств по покупной стоимости;

Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - на сумму торговых скидок (накидок).

Для учета товаров на складах, в магазинах к счету 41 "Товары" открывают субсчета соответствующих наименований: 1 "Товары на складах", 2 "Товары в розничной торговле" и т.д.

Стоимость товаров и тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции и товаров, отражается на счете 41 "Товары" на отдельных субсчетах. Учет тары ведется по видам: деревянная, металлическая и т.п.

Тара собственного производства учитывается в организации по стоимости ее производства на счетах учета материальных ценностей. По мере использования тары на упаковку продукции и товаров ее стоимость списывают на себестоимость (если упаковка происходит на производстве) или на продажу продукции (если продукция упакована после ее сдачи на склад).

Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Организация может оценивать затраты на производство продукции, работ, услуг по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае она может использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", по дебету которого отражается фактическая себестоимость производства (в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат), а по кредиту - нормативная себестоимость продукции, работ, услуг (в корреспонденции с дебетом счетов учета продукции), а также отклонения от нормативной себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 40 К-т сч. 20, 23, 29 - отражена полная фактическая себестоимость производства продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 21, 43 К-т сч. 40 - списаны затраты по производству продукции (работ, услуг) в размере нормативной себестоимости;

Д-т сч. 10, 11 К-т сч. 40 - списаны затраты по производству продукции (работ, услуг) в размере нормативной себестоимости в случае использования продукции в собственном производстве;

Д-т сч. 90 К-т сч. 40 - списана (сторнируется) сумма отклонений как превышение затрат по производству продукции (работ, услуг) над их нормативной себестоимостью.

Учет прибылей и убытков

Финансовый результат отчётного периода аккумулируют на счёте 99 «Прибыль и убытки», по кредиту данного счёта отражают прибыль, полученную от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов, операционной и внереализационной деятельности. По дебету отражают соответственно убыток от реализации продукции, работ и услуг, прочих активов, операционной и внереализационной деятельности. Путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по данному счёту определяют окончательный финансовый результат: прибыль или убыток отчётного периода.

Открываются следующие субсчета:

99-1 – Прибыль и убыток по видам деятельности;

99-2 – Прибыль и убыток операционной деятельности;

99-3 – Прибыль и убыток от внереализационной деятельности;

99-4 – Платежи по налогам и сборам из прибыли;

99-5 – Финансовые санкции по налогам и сборам;

99-9 – Прибыль или убыток отчётного периода.

На субсчёте 99-1 отражают прибыль и убыток от реализации продукции работ и услуг. На сельскохозяйственных предприятиях финансовый результат определяют в конце года, при закрытии счёта 90 «Реализация». Составляют ведомость по закрытию счёта 90 «Реализация», в которой по каждому аналитическому счёту определяют финансовый результат в отдельности. Затем путём сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов, определяют окончательный финансовый результат, который списывают записью:

Дт 99-1 Кт 90-9 – Списан убыток;

Дт 90-9 Кт 99-1 – Списана прибыль;

Аналогично определяют финансовый результат операционной и внереализационной деятельности:

Дт 99-2 Кт 91-9 – Списан убыток от операционной деятельности;

Дт 91-9 Кт 99-2 – Списана прибыль от операционной деятельности;

Дт 99-3 Кт 92-9 – Списан убыток от внереализационной деятельности;

Дт 92-9 Кт 99-3 – Списана прибыль от внереализационной деятельности;

На субсчёте 99-4 учитывают налоги, уплачиваемые с прибыли. Если сельскохозяйственные предприятия перешли на упрощённую систему налогообложения, т.е. на уплату Единого сельскохозяйственного налога, то они освобождены от уплаты налогов на прибыль, если они не осуществляют других видов деятельности, кроме основной.

Если сельскохозяйственные предприятия уплачивают налоги по общей схеме, то в этом случае с прибыли платят следующие налоги: налог на недвижимость, налог на прибыль, местные налоги и сборы. Ежемесячно составляют налоговую декларацию по начислению налогов: Дт 99 Кт 68.

На субсчёте 99-5 отражают суммы начисленных штрафных санкций по актам проверок налоговой инспекции или фонда социальной защиты населения: Дт 99-5 Кт 68, 69

В конце года по состоянию на 31.12. дебетовые и кредитовые обороты с вышеперечисленных счетов перечисляются на счёт 99-9 на котором определяют окончательно финансовый результат отчётного периода и списывают на счёт 84 «Нераспределённая прибыль, непокрытый убыток отчётного года».

Если согласно учётной политике предусмотрено создание фонда потребления и накопления из прибыли по соответствующему нормативу, то эта прибыль распределяется на данные фонды, что называют реформацией баланса: Дт 99-9 Кт 84-3, 84-4.

Если по учётной политике предприятие не создаёт эти фонды, то финансовый результат также списывают на счёт 84 и учитывают как нераспределённую прибыль (непокрытый убыток отчётного периода):

Дт 99-9 Кт 84-2 – Списана нераспределённая прибыль;

Дт 84-2 Кт 99-9 – Списан непокрытый убыток;

Синтетический и аналитический учёт по счёту 99 ведут в журнале-ордере 15-АПК, а аналитический учёт – в специальном разделе данного ордера.