Совет от редакции: оцените, что безопаснее — уточненка или вычет в текущем периоде

В Минфине считают, что любую ошибку в НДС надо исправлять через уточненку. Аргумент: книги покупок и книги продаж надо корректировать, составляя дополнительные листы за период ошибки (п. 4, 9 раздела II приложения 4, п. 3, 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Исправлять текущий период постановление № 1137 не позволяет.

Поступая так, вы выполните требования чиновников. Но будьте готовы, что для инспекции уточненка с налогом к уменьшению — это основание запросить у компании пояснения о причинах перерасчета. А если уточненку сдали за период, с которого прошло более двух лет, то проверяющие еще и потребуют первичку (п. 3, 8.3 ст. 88 НК РФ). Например, бухгалтерскую справку, которая подтвердит исправления в учете. Кроме того, на практике корректировка с уменьшением налога — это часто еще один довод в пользу выездной, и даже повторной проверки (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Тем не менее вариант с вычетом из этого спора применяйте только в крайнем случае. К примеру, если за период, который корректирует компания, выездная ревизия уже была. Для этого составьте счет-фактуру и зарегистрируйте в книге покупок. Код операции поставьте такой, который подходит по ситуации. Например, если изначально начислили НДС как с аванса, то при вычете налога напишите код 22. Это позволит связать первоначальный счет-фактуру на начисление с документом на вычет. Не забудьте, что с 1 июля 2016 года действуют новые коды (приказ ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136). Такой способ корректировки НДС наверняка приведет к спору с налоговиками, но есть шанс отстоять свою правоту в суде и без риска выездной проверки.

Мнение чиновника

Компания перечислила в бюджет лишний НДС. В такой ситуации она вправе пересчитать налоговую базу и сам налог в том квартале, когда произошла ошибка. А чтобы инспекция узнала о переплате, компания должна подать уточненку по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Правила оформления книги продаж и книги покупок не позволяют исправлять ошибку в текущем периоде. Поэтому принять лишний НДС к вычету в том квартале, в котором компания узнала об ошибке, нельзя. Кроме того, перечень случаев, когда можно принимать налог к вычету, закрыт. В нем нет ситуации, как начисление НДС по ошибке (ст. 171 НК РФ).

АННА ЛОЗОВАЯ,

начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Аргументы практика

Компания из этого спора нашла ошибку, из-за которой два года назад переплатила налог. Подавать уточненку она не обязана, ведь налоговую базу не занижала. Поэтому уточненка — это право организации (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Бухгалтер сторнировал в бухучете ошибочно начисленный НДС, а в декларации за текущий квартал включил его в вычеты. Компания уложилась в трехлетний срок, в течение которого НДС можно принимать к вычету. Операцию зарегистрировали в книге покупок. К тому же, если подать уточненку, итог получится таким же, как в случае с вычетами. Налоговики не смогли доказать, что компания занизила НДС. Поэтому судьи согласились, что можно обойтись без уточненки, и отменили доначисления.

МИХАИЛ МУХИН,

президент «Центра финансовых экспертиз», действительный
государственный советник РФ 3-го класса

Налоговый спор

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Ловушка в СЗВ-М