Выбор способа учета доходов и расходов организации

Кассовый метод учета доходов.

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

 

Например, по итогам I квартала организация определит средний ежеквартальный размер своей выручки следующим образом. Она суммирует показатели выручки за II, III, IV кварталы предыдущего года с выручкой, полученной в I квартале текущего налогового периода, и делит эту сумму на четыре.

 

Вместе с тем существуют судебные решения, согласно которым размер выручки нужно определять за четыре предыдущих квартала, являющихся одним налоговым периодом, а не за любые последовательные четыре квартала (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2005 N Ф08-831/2005-363А).

В расчете показателя выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг (ст. 249 НК РФ).

Отметим, что налоговые органы могут придерживаться такого подхода: при расчете выручки нужно учесть и те доходы, которые освобождаются от налогообложения по установленным Налоговым кодексом РФ основаниям. Это косвенно подтверждают положения абз. 3 п. 3.3 разд. I Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150), которые утратили силу с 19 декабря 2012 г. В документе речь шла о налогообложении прибыли (доходов) иностранных организаций, но налоговики могут применить данный подход и в отношении российских компаний.

Возможность применения кассового метода для некоторых категорий налогоплательщиков ограничена. В частности, не могут определять доходы и расходы по кассовому методу (п. п. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК РФ):

- банки;

- кредитные потребительские кооперативы;

- микрофинансовые организации;

- организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

- операторы нового морского месторождения углеводородного сырья;

- участники договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества или договора инвестиционного товарищества.

Определения размера выручки для применения кассового метода

Ситуация

Годовая выручка организации (без НДС) составила 4 162 000 руб., в том числе:

- в I квартале – 1 028 000 руб.;

- во II квартале - 1 628 000 руб.;

- в III квартале - 328 000 руб.;

- в IV квартале – 1 178 000 руб.

В среднем за каждый квартал выручка была равна 1 040 500 руб. (4 162 000 руб. / 4 кв.).

Решение

Поскольку средний размер выручки за квартал в течение года не превысил 1 млн руб., организация не может применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Учет доходов по кассовому методу

Ситуация

Организация "Люкс" применяет кассовый метод учета доходов и расходов. По договору с организацией "Бета" организация "Люкс" сдает в аренду здание за 228 000руб. (без учета НДС) в месяц. До перечисления арендной платы за очередной месяц организация "Бета" по договору поставки отгрузила организации "Люкс" товар на сумму 228 000 руб. (без учета НДС).

В такой ситуации стороны договорились о прекращении обязательств зачетом взаимных требований.

Решение

При прекращении обязательств зачетом дебиторская задолженность организации "Бета" за аренду здания списывается в учете организации "Люкс". Следовательно, на дату списания организация "Люкс" должна признать доход от аренды.

 

Специальные правила признания в составе внереализационных доходов по кассовому методу предусмотрены для полученных средств в виде субсидий (за исключением субсидий, полученных в рамках возмездного договора). Порядок учета таких доходов регламентируется п. 2.1 ст. 273 НК РФ.