Отражения в бухгалтерском учете налогового агента возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на прибыль

Ситуация

ООО "Люкс" при доставке товара из-за рубежа воспользовалось услугами иностранной компании - перевозчика, не состоящей на налоговом учете в РФ. Стоимость услуг по перевозке составила 6280 евро. В марте 2016 г. при оплате услуг иностранной организации бухгалтер ООО "Люкс" удержал из их стоимости налог на прибыль по ставке 20% и перечислил его в бюджет. После этого выяснилось, что доходы иностранных организаций от использования подвижных транспортных средств при осуществлении международных перевозок облагаются по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Для возврата излишне перечисленного налога из бюджета бухгалтер ООО "Люкс" в апреле представил в налоговую инспекцию уточненный расчет по налогу на прибыль и подал заявление о возврате переплаты. В этом же месяце организация вернула излишне удержанную сумму иностранной организации.

В мае по решению налогового органа сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога на прибыль была возвращена ООО "Люкс".

Решение

Допустим, что курс евро, установленный Банком России, составляет (условно) на дату перечисления денежных средств иностранной компании 38,61 руб/евро. ООО "Люкс" применяет в налоговом учете метод начисления.

Удержание налога на прибыль из дохода иностранной компании отражается в бухгалтерском учете ООО "Люкс" по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Бухгалтер общества сделает следующие записи в бухгалтерском учете.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте 2016 г.
Удержана сумма налога на прибыль с дохода иностранной компании (5000 x 20% x 38,61)	60	68	48 494,16	Бухгалтерская справка-расчет
Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет <*>	68	51	48 494,16	Выписка банка по расчетному счету
В апреле 2016 г.
СТОРНО На сумму излишне удержанного налога на прибыль (5000 x (20% - 10%) x 38,61)	60	68	24 247,08	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислена иностранной компании сумма излишне удержанного налога на прибыль	60	52	24 247,08	Выписка банка по расчетному счету
В мае 2016 г.
Возвращена из бюджета на расчетный счет общества излишне удержанная сумма налога на прибыль <*>	51	68	24 247,08	Решение налогового органа о возврате излишней суммы налога на прибыль, Выписка банка по расчетному счету

Отражения в бухгалтерском учете возврата излишне взысканной суммы налога, пеней, штрафов и начисленных процентов

Ситуация

В апреле 2016 г. в результате выездной налоговой проверки ООО "Люкс" за прошлые годы было выявлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете доходы и расходы сформированы правильно. Налоговым органом были доначислены налог на прибыль в размере 248 700 руб. и пени в размере 5199 руб. <1> Кроме того, компания была оштрафована на сумму 152 140руб. На основании поручения инспекции на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджет РФ указанные суммы были взысканы с расчетного счета организации 22 июля 2016 г.

-------------------------------

Решение налоговой инспекции о привлечении к налоговой ответственности организация обжаловала в суд, который в ноябре того же года вынес решение о его недействительности. Денежные средства были возвращены на счет организации 28 ноября 2016 г. вместе с начисленными процентами. Сумма процентов составила 5624 руб. <1>

Решение

Решение налогового органа по результатам выездной проверки является основанием для отражения в бухгалтерском учете доначисленного налога, пеней и штрафов (п. 8 ст. 101 НК РФ, п. п. 12, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Нарушения были выявлены в периоде, отчетность за который уже утверждена. Суммы доначисленного налога, пеней и штрафа были признаны несущественными. Поэтому результаты проверки следует отражать как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (п. 14 ПБУ 22/2010).

В бухгалтерском учете на сумму доначисленного налога на прибыль делается запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Такой же проводкой отражается начисление пеней и штрафа.

В ноябре после вступления в силу решения суда организация должна восстановить суммы излишне взысканных налога на прибыль, пеней и штрафа. Данная операция отражается сторнировочными записями ноября по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете ООО "Люкс" взысканные по решению налогового органа денежные средства, а также последующий возврат излишних сумм налога, пеней и штрафа вместе с начисленными процентами отражаются следующим образом.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В апреле 2016г.
Доначислены <*> по итогам проверки недоимка по налогу на прибыль, штраф и пени (120 700 + 24 140 + 3919)	99	68	406039	Решение о привлечении к налоговой ответственности
Взысканы недоимка, штраф и пени	68	51	406039	Выписка банка
В ноябре 2016 г.
СТОРНО Восстановление суммы ранее взысканного налога на прибыль и возникновение задолженности бюджета перед обществом <*>	99	68	406039	Решение суда, Бухгалтерская справка-расчет
Учтены в составе прочих доходов проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных налога, штрафа и пеней	76 (68)	91	5624	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен постоянный налоговый актив (4344 x 20%)	68	99	1124,8	Бухгалтерская справка-расчет
Возвращены из бюджета на расчетный счет излишне взысканные налог, пени и штраф	51	68	406039	Выписка банка
Получены проценты за несвоевременный возврат излишне взысканных налога, штрафа, пеней	51	76 (68)	5624	Выписка банка