Налоговый учет при начислении налога на добавленную стоимость.

Формирование налоговой отчетности по НДС.

Определение места реализации товара

Ситуация 1

Организация "Альфа" продает польской компании товар и в этих целях помещает его под таможенную процедуру экспорта.

Решение

В данном случае выполняется одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, а именно нахождение товара в момент начала отгрузки или транспортировки на российской территории.

Следовательно, местом реализации этого товара признается территория РФ и обязанность по исчислению налога у организации возникает.

Ситуация 2

Организация "Альфа" продает польской компании товар, находящийся на территории Германии.

Решение

В данном случае ни одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, не выполняется, поскольку изначально товар находится за пределами российской территории.

Следовательно, местом осуществления данной операции территория РФ не является и, соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Определение места реализации работ

Ситуация

Немецкая строительная компания по договору с российской организацией осуществляет на территории Краснодарского края строительство гостиничного комплекса. В соответствии с условиями договора срок строительства объекта - 10 месяцев.

Компания не состоит на учете в налоговых органах РФ и не имеет в РФ своего представительства.

Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996, ратифицированного Федеральным законом от 18.12.1996 N 158-ФЗ, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

Решение

Таким образом, несмотря на то что исполнителем работ является иностранная компания, местом реализации этих работ является Российская Федерация. Следовательно, реализация немецкой компанией строительных работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;

Определение места реализации работ по техническому обслуживанию

Ситуация

Российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Индии. Техническое обслуживание осуществляется на территории Индии.

Решение

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ, связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на ее территории.

В данном случае оборудование расположено за пределами территории РФ. Следовательно, местом реализации работ по техническому обслуживанию данного оборудования РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС не облагаются.

Отказ от использования освобождения

Ситуация

Риелторская компания осуществляет деятельность по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), а также занимается благотворительностью (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Решение

В данном случае компания осуществляет два вида освобождаемых операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. В связи с этим она вправе отказаться от использования освобождения как в отношении всех осуществляемых операций, так и в отношении какого-то одного вида операций. Например, отказаться от освобождения по риелторской деятельности и продолжать использовать освобождение при оказании благотворительной помощи, и наоборот.

Необходимо также учитывать, что отказ от использования освобождения распространяется на все без исключения сделки, осуществляемые вами в рамках освобождаемого вида деятельности, и не может действовать в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Исчисление налога при установлении нового основания для применения освобождения

Ситуация

Организация "Альфа" заключила договор купли-продажи жилого дома с физическим лицом в ноябре 2004 г. Право собственности на дом перешло к физическому лицу после государственной регистрации такого права в 2004 г., тогда как расчеты по договору осуществлялись поэтапно в течение 2005 г.

Решение

Освобождение от НДС в отношении реализации жилых домов введено в действие Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ с 1 января 2005 г. (п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона N 109-ФЗ). До 1 января 2005 г. такие операции подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая положения п. 8 ст. 149 НК РФ, при реализации жилого дома физическому лицу организация "Альфа" обязана была исчислить, предъявить покупателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. В данном случае действовало правило "по отгрузке", которая произошла до введения нового основания для применения освобождения.