I. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Лекция

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

 

Тема Учет нематериальных активов.

 

Занятие № 1. Учет нематериальных активов.

 

Содержание:

 

 

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

 

2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов, переоценка нематериальных активов.

 

3. Учет амортизации нематериальных активов.

 

 

    

 

Структурно-логическая схема занятия

 

I

 

 

 

II

 

                                                                            

Переоценка нематериальных активов

 

 

III                                             

                                   Амортизация НМА

 

	Срок полезного использования		Методы начисления		Учет амортизации

 

 

Вывод:

По своей экономической природе нематериальные активы близки к основным средствам, так как представляют собой долгосрочные вложения, которые должны приносить доход от их эксплуатации в течение длительного периода. В отличие от основных средств они не имеют физической основы.

Заключение

 

В практической деятельности любой организации используются нематериальные активы - особый вид основных фондов, не имеющих физической основы, но используемых более 12 месяцев и приносящих доход организации. В процессе эксплуатации по НМА начисляется амортизация, которая относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Это требует от работников бухгалтерии своевременного и правильного отражения в учете движения НМА.

 

Лекция

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

 

Тема Учет нематериальных активов.

 

Занятие № 1. Учет нематериальных активов.

 

Содержание:

 

 

1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

 

2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов, переоценка нематериальных активов.

 

3. Учет амортизации нематериальных активов.

 

 

    

 

Структурно-логическая схема занятия

 

I

 

 

 

II

 

                                                                            

Переоценка нематериальных активов

 

 

III                                             

                                   Амортизация НМА

 

	Срок полезного использования		Методы начисления		Учет амортизации

 

 

I. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

 

В соответствии со ст.1226 части IV Гражданского Кодекса РФ, вступившей в силу 01.01.2008 г. результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий признаются интеллектуальными правами. Юридическое лицо, обладающее данными правами (правообладатель), может использовать такие результаты в течение определенного срока. Часть IV ГК РФ устанавливает нормы, касающиеся нематериальных объектов (авторских и патентных прав, прав на ноу-хау и фирменное наименование и товарный знак и др.), сроков действия прав, их регистрации и оформления.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного использования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. Нематериальные активы могут принимать к учету некоммерческие организации.

К нематериальным активам (НМА) согласно п.3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» относятся активы, отвечающие следующим условиям:

        а) способны приносить организации экономические выгоды в будущем;

        б) используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации и  оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентами, свидетельствами, другими охранными документами и договорами на отчуждение исключительного права на результат интеллектуальной собственности);

       в) могут быть выделены (отделены) от других активов;

       г) использование в течение длительного времени (т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев);

       д) отсутствие намерения продавать в течение 12 месяцев;

       е ) может быть достоверно определена их  фактическая (первоначальная) стоимость;

        ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Отсутствие условия материально-вещественной формы вытекает из самого термина «Нематериальное активы». Необходимо также отметить, что все приведенные требования предъявляются к нематериальным активам в обязательном порядке. Что касается требований пункта «б», то документирование имущества является одним из основополагающих требований к ведению бухгалтерского учета (п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н).

Какие же объекты, отвечающие названным условиям, могут быть отнесены к нематериальным активам?

В соответствии со ст. 1225 IV части ГК РФ и  п. 4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся такие результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) как, например:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин;

3) изобретения;

4) полезные модели;

5) селекционные достижения;

6) секреты производства (ноу-хау);

7) товарные знаки;

8) знаки обслуживания;

9) деловая репутация организации;

10) базы данных;

11) промышленные образцы;

12) фирменные наименования;

13) наименования мест происхождения товаров;

14) коммерческие обозначения;

и т.д.

Не относятся к НМА интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Не признаются нематериальными активами организационные расходы, связанные с образованием юридического лица.

Единицей учета НМА является инвентарный объект.

Законодательному регулированию единой технологии посвящена   глава 77 части IV Гражданского кодекса РФ.

Единой технологией признается результат научно-технической деятельности, включающий изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ или другие результаты интеллектуальной деятельности, и  служащий технологической основой определенной практической деятельности в гражданской или военной сфере.

Объекты НМА должны быть использованы организацией в течение длительного срока использования (более 1 года).

Срок полезного использования - это выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. В отношении таких активов организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собст­венных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив, но он не может превышать срок деятельности организации. В случае изменения продолжительности периода использования НМА, срок его полезного использования подлежит уточнению с корректировкой данных в бухгалтерском учете.

Однако в некоторых случаях организация не вправе устанав­ливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименова­нием места происхождения товара используются в течение 10 лет, срок   действия их исключительного права может быть продлен на десять лет  неограниченное число раз. Это установлено ст. ст. 1491,1531 части IV КГ РФ. 

Согласно п. 1 ст. 1363 части IV ГК РФ срок действия на интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные составляет: 20 лет - для изобретений, 10 лет - для полезных моделей, 15 лет - для промышленных образцов. Срок действия на полезную модель может быть продлен не более чем на три года, а исключительного права на промышленный образец и удостоверяющего это право патента - на срок, указанный в заявлении, но не более чем на десять лет. По положительной деловой репутации срок полезного использования 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Необходимо отметить, что организация должна указать ус­тановленные сроки полезного использования нематериаль­ных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике (п. 40 ПБУ 14/2007).

По своей экономической природе нематериальные активы близки к основным средствам, так как представляют собой долгосрочные затраты, которые должны приносить доход от их эксплуатации в течение длительного периода.

В отличие от основных средств нематериальные активы не подвержены физическому износу, но, как правило, в большей степени подвержены моральному износу. Это отличие бухгалтерским учетом не фиксируется, однако, методика учета нематериальных активов во многом повторяет методику учета основных средств.

При постановке объекта НМА на бухгалтерский учет в первую очередь решается вопрос о его денежной оценке, т.е. одним из условий принятия объектов к учету является достоверное определение  фактической (первоначальной) стоимости. В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости. При этом Положением установлены различные способы определения первоначальной стоимости НМА в зависимости от каналов поступления:

1) Приобретение актива

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива в этом случае признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

2) Создание актива

 Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам для приобретения НМА не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (см. ПБУ 15/01).

3) Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

4) Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

5) Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

6) Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Вывод:

По своей экономической природе нематериальные активы близки к основным средствам, так как представляют собой долгосрочные вложения, которые должны приносить доход от их эксплуатации в течение длительного периода. В отличие от основных средств они не имеют физической основы.