II. Учет поступления и выбытия нематериальных активов, переоценка нематериальных активов

 

Задачами учета НМА являются:

1. Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и переоценки НМА;

2. Контроль за наличием документов, подтверждающих права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации;

3. Расчет доли стоимости нематериальных активов в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации.

При организации учета нематериаль­ных активов необходимо обратить внима­ние на следующие наиболее важные мо­менты:

1) срок амортизации нематериальных активов должен быть установлен более 1 года;

2) приобретение нематериальных акти­вов в учете отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов»;

3) затраты по созданию нематериальных активов на предприятии включаются в оборот по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Создание нематериальных активов»;

4) по каждому виду нематериальных ак­тивов должен быть акт приемки, в котором указывается срок их полезного использо­вания;

5) по каждому виду нематериальных ак­тивов должен быть документ, подтверждающий права предприятия на данный вид нематериальных активов;

6) в учетной политике предприятия дол­жен быть определен перечень нематериальных активов, амортизация которых производится с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

7) в учетной политике предприятия вы­деляется перечень нематериальных акти­вов, по которым погашение стоимости про­изводится без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

8) такие виды нематериальных активов, как товарные знаки, знаки обслуживания, не амортизи­руются, и их стоимость не переносится на издержки производства и обращения. Единственным источником списания дан­ных видов нематериальных активов явля­ется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Движение НМА обязательно оформляется соответствующими первичными бухгалтерскими документами, подтверждающими существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, в частности:

- по приходу: - свидетельство на право пользования;

                       - документы, подтверждающие переход исключительного права без договора;

- патенты;

- акты приемки работ по разработке программного обеспечения;

- договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- протоколы о внесении активов и согласовании их стоимости:

- другие охранные документы.

- по расходу: - акт приемки-передачи (ф. ОС-1);

- акт списания (ф. ОС-4);

- протоколы собраний акционеров и т.д.

Иными словами, для учета объекта в качестве НМА организация должна осуществлять контроль над данным объектом.

Постановка нематериальных активов на учет оформляется карточкой учета нематериальных активов ф. № НМА-1 (регистр аналитического учета), утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а. Аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам в ведомости № 17 «Ведомость учета НМА и износа» и должен быть построен применительно к требованиям заполнения раздела I «Нематериальные активы» Приложения к годовому балансу ф. № 5.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении НМА предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы». Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 13. В конце месяца кредитовые обороты переносятся в Главную книгу.

В дебете счета 04 отражается начальное и конечное сальдо и поступление НМА, по кредиту – выбытия НМА.

Рассмотрим последовательно порядок отражения операций по поступлению и выбытию нематериальных активов.

НМА могут поступать в организацию в результате приобретения, создания, внесения в счет вклада в уставный капитал, по договору дарения, по договору  исполнения обязательств не денежными средствами.

I. При покупке нематериальных активов у других предприятий и физических лиц счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71, и 76. При этом налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов, в их стоимость не включается и поэтому учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71, 76.

Ежемесячно после оплаты счетов-фактур и принятия на учет НМА сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Т.о., при поступлении нематериальных активов производятся следующие бухгалтерские записи:

1) Д-т 08 К-т 60 (76, 71) Акцептован счет-фактура на покупную стоимость НМА;

2) Д-т 19 К-т 60  Отражена сумма НДС;

3) Д-т 08 К-т 76,10,70,69   Отражены затраты по доведению НМА до         состояния, пригодного к использованию;

4) Д-т 04 К-т 08 НМА    Приходуются и вводятся в эксплуатацию;

5) Д-т 68 К-т 19 Принят к налоговому вычету  НДС, уплаченный при приобретении НМА.

 

II. Внесение НМА в счет вклада в уставный капитал:

- отражена сумма взносов учредителей Д-т 75 К-т 80;

- получены НМА в счет вкладов в уставный капитал Д-т 08 К-т 75;

- введены в эксплуатацию НМА Д-т 04 К-т 08.

 

III. Безвозмездное получение НМА.

1) Д-т 08 К-т 98/2 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА.

2) Д-т 04 К-т 08 Объект введен в эксплуатацию.

 Стоимость безвозмездно полученных НМА, учтенная на счете 98/2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации:

3) Д-т 26 К-т 05 (04) - начислена амортизация по НМА за отчетный месяц.

 

Одновременно:

4) Д-т 98/2 К-т 91/1 - включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.

 

IV. Отражены фактические расходы:

связанные с выполнением НИОКР Д-т 08/8 К-т 60;

отражена сумма НДС Д-т 19 К-т 60.

Списаны результаты НИОКР Д-т 04 К-т 08/8 (т.е. на счете 04 учитываются не только НМА, но и расходы на НИОКР).

Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или результат которых не используется в производственных и управленческих целях, включаются в состав прочих расходов Д-т 91 К-т 08/8.

 

  Теперь рассмотрим операции, связанные с выбытием нематериальныхактивов.

Причинами выбытия НМА могут быть различные фак­торы:

- прекращение срока действия права на результат интеллектуальной деятельности (лицензий, патен­тов, прав пользования и др.);

- передача по договору об отчуждении исключительного права;

- переход исключительного права к другим лицам без договора;

- ликвидация, моральный износ;

- безвозмездная передача;

- передача по договору мены;

- взнос в уставный (складочный) капитал другой организации;                   

- выявление недостачи при инвентаризации;   

- реализация на сторону.

Основанием для списания выбывших нематери­альных активов являются акты передачи НМА, акты на их списание, протоколы собрания акционеров.

Для учета выбытия НМА будут использованы следующие счета:

04 "Нематериальные активы» - в сумме, первона­чальной стоимости;

05 "Амортизация нематериальных активов";

91 "Прочие доходы и расходы";

   Рассмотрим, порядок отражения в учете  выбытия НМА:

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
I. Списание объектов НМА по исте­чении срока их полезного использова­ния (акт выбытия); - в сумме начисленной амортизации - в сумме остаточной стоимости - убыток от выбытия	05 91-2 99	04 04 91-9
2. II. Вклад в уставный (складочный) капитал другой организации: - списаны НМА в сумме начисленной амортизации - списана остаточная стоимость НМА Результат от выбытия: прибыль убыток	05 91-2   91-9 99	04 04   99 91-9
III. Реализация на сторону: - списаны НМА в сумме начисленной амортизации - списана остаточная стоимость НМА - выставлен счет-фактура покупателю в т.ч. НДС Результат от реализации: прибыль убыток	05 91-2 76 91-2   91-9 99	04 04 91-1 68   99 91-9