III. Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их первоначальная стоимость погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной амортизации включаются в издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг) того периода, к которому относятся.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока на протяжении, которого эти активы используются в работе.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По объектам, по которым производится начисление амортизации, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов (п. 28 ПБУ 14/2007):

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка; может применяться только в отношении НМА, поступивших после 1 января 2001 года;

3) Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, то способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

 В течение срока полезного использования НМА начисление амортизации не приостанавливается.

Годовая сумма начисления амортизации определяется:

1) при линейном способе (так же как по основным средствам) – исходя из фактической (первоначальной) стоимости НМА или текущей рыночной стоимости (в результате переоценки) равномерно в течение срока полезного использования этого актива (способ обязателен для положительной деловой репутации);

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования этого объекта в месяцах. Остаточная стоимость определяется как разность фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) и начисленной амортизации.

Этот способ относительно новый и один из ускоренных способов амортизации, т.к. в первые годы эксплуатации НМА амортизируется интенсивнее.

3) При способе списания стоимости пропорционального объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношение фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Амортотчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА, к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо выбытия его с бухгалтерского учета.

Амортотчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списанию его с бухгалтерского учета.

Как видно, данная позиция полностью совпадает с порядком начисления амортизации по основным средствам.

Однако План счетов предусматривает две схемы учета амортизации:

- путем начисления соответствующих сумм на отдельном счете (счет 05);

- либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 04).

Первая схема является традиционной и широко применяется на практике. В ней для отражения сумм накопленной амортизации открывается синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (пассивный), служащий для обобщения информации о суммах начисленной амортизации. Начисление амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу):

- начислена амортизация НМА, используемых:

¨ в управлении                  Д-т 26 К-т 05

¨ в цехах (участках)          Д-т 25 К-т 05

¨ при продаже                         Д-т 44 К-т 05

¨ и т.д.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов НМА сумма начисленной по ним амортизаций списывается:  Д-т 05 К-т 04.

 

Во второй схеме сумма начисленной амортизации уменьшает остаточную стоимость НМА. Способ постепенного списания первоначальной стоимости отдельных видов НМА применяется в основном по таким объектам, как положительная деловая репутация

- на себестоимость продукции (работ, услуг) отнесена часть НМА

Д-т 25,26.... К-т 04

После полного погашения стоимости объект автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете.

Оба варианта дают одинаковый результат.   Однако первый обеспечивает большую   аналитичность   учетной    информации.    Для   разных  видов НМА

организация может использовать разные схемы учета амортизации, о чем отмечается в учетной политике организации.

Аналитический учет по счету 05 ведется в ведомости № 17 «Ведомость учета НМА и износа» по отдельным объектам НМА, данные из которых переносятся в ж/о № 10-с (10;10/1). При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации НМА, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности (приложение № 5 к годовому Бухгалтерскому балансу).

Вывод: В течение срока полезного использования НМА переносят свою стоимость на себестоимость продукции (работ, услуг), Организация самостоятельно выбирает способ и схему отражения в учете начисления амортизации, о чем должно быть указано в учетной политике организации.

Заключение

 

В практической деятельности любой организации используются нематериальные активы - особый вид основных фондов, не имеющих физической основы, но используемых более 12 месяцев и приносящих доход организации. В процессе эксплуатации по НМА начисляется амортизация, которая относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Это требует от работников бухгалтерии своевременного и правильного отражения в учете движения НМА.