Льготники» по статье 239 НК РФ

 

Некоторые плательщики ЕСН пользуются освобождением от уплаты налога по статье 239 НК РФ с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. за налоговый период. Это, в частности, касается выплат работникам-инвалидам. Хотя на такие суммы не начисляется ЕСН, обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование у работодателей остается.

Для таких организаций подходит только традиционный способ отражения страховых взносов в ПФР в бухучете — на счетах учета затрат (издержек обращения). Если сумма заработной платы и вознаграждений, выплаченных тому или иному работнику, превысит 100 000 руб., с суммы выплат, превышающих указанный предел, нужно начислять ЕСН. Соответственно у организации появляется право применить налоговые вычеты в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за тот же период.

Единственный приемлемый вариант в этой ситуации — отражать страховые взносы в ПФР на счетах учета затрат (издержек обращения). При этом «федеральная» часть ЕСН с сумм выплат, превышающих 100 000 руб., также отражается на счетах учета затрат, но не в полном объеме, а за минусом налогового вычета. То есть в сумме, которая фактически подлежит перечислению в федеральный бюджет.

Бухгалтерский баланс: отражаем задолженность по ЕСН и пенсионным взносам

 

Итак, организация вправе самостоятельно определить тот или иной вариант отражения сумм ЕСН в бухучете. Возникает вопрос: влияет ли способ учета расчетов по ЕСН на порядок заполнения бухгалтерского баланса?

Посмотрим на форму баланса, а именно на раздел V «Краткосрочные обязательства». При его заполнении требуется дать расшифровку общей суммы кредиторской задолженности, отраженной по строке 220. В частности, в расшифровочных строках предусмотрены показатели «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» и «Задолженность по налогам и сборам». Традиционно в первую из названных строк включается кредитовое сальдо по счету 69, а во вторую — кредитовый остаток по счету 68.

Поскольку организации применяют разные счета для отражения расчетов по ЕСН, это приводит к различным вариантам заполнения этих строк. Предположим, для учета ЕСН применяется счет 68. Тогда сальдо этого счета попадает во вторую строку вместе с остальной налоговой задолженностью, а в первой строке отражаются только страховые взносы в Пенсионный фонд и взносы в ФСС России по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. Если же расчеты по ЕСН учитываются на счете 69 (как и расчеты по обязательному пенсионному страхованию), то остаток по этому счету (задолженность по ЕСН и по страховым взносам в ПФР) отражается в первой расшифровочной строке.

В последнем случае получается, что в состав кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами попадает и «федеральная составляющая» ЕСН. Чтобы избежать такой ситуации, можно предложить следующий вариант действий.

Формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России являются рекомендованными. Организации должны самостоятельно разрабатывать применяемые формы отчетности, в том числе и форму баланса. При разработке собственной формы бухгалтер вправе предусмотреть иные наименования строк, приведенных в расшифровке к строке 620 «Кредиторская задолженность». В частности, вместо показателя «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» в собственной форме баланса можно предусмотреть строку «Задолженность по ЕСН и страховым пенсионным взносам». В этом случае показатели баланса будут заполнены без какого-либо нарушения логики.

 

Заключение

Президент Дмитрий Медведев утвердил"Перечень поручений президента РФ по итогам совещания о развитии пенсионной системы РФ в среднесрочной перспективе".

В документе, в частности, говорится, что правительству РФ необходимо разработать и внести в Госдуму проект федерального закона, предусматривающий "упразднение с 1 января 2010 года единого социального налога (ЕСН) и введение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное страхование по временной нетрудоспособности, беременности и родам".

Кроме того, правительству поручено разработать и внести в Думу проекты законов, предусматривающих "сохранение в 2010 году тарифов страховых взносов на уровне действующих ставок ЕСН; введение переходного периода для страхователей, применяющих специальные и льготные налоговые режимы; повышение с 1 января 2010 года денежной оценки пенсионных прав, приобретенных к 1 января 2002 года, на 10% с увеличением на 1% за каждый год трудового стажа, выработанного до 1 января 1999 года, и соответствующее увеличение трудовых пенсий старшему поколению".

Д.Медведев также поручил правительству подготовить законопроект об установлении социальной доплаты пенсионерам, пенсия которых с учетом предоставляемых социальных поддержки не обеспечивает прожиточный минимум в субъекте Федерации.

Кабинет министров по поручению главы государства должен рассмотреть целесообразность принятия мер, компенсирующих повышение финансовой нагрузки на налогоплательщиков в связи с повышением тарифов страховых взносов с 2011 года.

 

Список литературы

1. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. №234-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год».

2. Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. №173-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год» (с изменениями и дополнениями от 19 декабря 2006 года»).

3. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»

4. Постановление Правительства РФ от 15 мая 2006 г. №286 «Об утверждении Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 512 с.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 107 с. – (Нормативный портфель бухгалтера).

Размещено на Allbest.ru