Общая характеристика системы налогообложения на предприятии

 

В налоговом законодательстве Российской Федерации выделяют:

) общий режим налогообложения.

) специальные режимы налогообложения (следует отличать от льготных режимов).

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ( единый сельскохозяйственный налог ).
2. Упрощенная система налогообложения.

. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, подает соответствующее заявление в налоговый орган.

ООО «БК Форест» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы. (таблица 5). Специальными режимами предприятие не пользуется.

 

Таблица 5 - Виды налогов уплачиваемые ООО «БК Форест»

№	Федеральные налоги	Региональные налоги
1	НДС	Транспортный
2	Налог на прибыль организаций	Налог на имущество организации
3	НДФЛ
4	Страховые взносы

 

ООО «БК Форест» является плательщиком НДС. Предприятие занимается реализацией товаров, как на территории РФ, так и на экспорт.

Объектом налогообложения НДС в ООО «БК Форест» является реализация мебели, пиломатериалов, березового кряжа на территории РФ и на экспорт по контрактам.

При применении налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Следовательно, ООО «БК Форест» для соблюдений данных требований ведет документально подтвержденный раздельный учет реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам 18% и 0%.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ООО «БК Форест» определяет в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции, указанная в налоговой декларации по НДС, сходится с выручкой, отраженной в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». ООО «БК Форест» на каждую отгрузку товара выписывает счет - фактуры, которые регистрирует в книге продаж. При реализации внутри страны применяет ставку НДС 18%, при реализации на экспорт - ставку 0%.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплаты ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов

ООО «БК Форест» ведет аналитический учет выручки в журнале - ордере №11, в ведомости, а так же составляет счета - фактуры на реализованные товары и ведет книгу продаж. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, за 2012 год ООО «БК Форест» исчислен налог на добавленную стоимость и поданы налоговые декларации со следующими показателями:

за 1 кв. к уплате в бюджет - 94 669 руб.,

за 2 кв. к возмещению из бюджета - 103 128 руб.,

за 3 кв. к уплате в бюджет - 77 154 руб.,

за 4 кв. к возмещению из бюджета - 93 628 руб.

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ставка налога на прибыль организаций - 20%. Налог на прибыль зачисляется в бюджеты по следующим ставкам: в федеральный бюджет - 2%; в региональный бюджет - 18%.

Доходы организации в целях налогообложения прибыли подразделяются на две группы:

доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, работ, услуг. Полный перечень таких доходов приведен в Налоговом Кодексе Российской Федерации

ООО «БК Форест» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год указало доходы - 14 954 577 руб.

Внереализационные доходы- 1 247 320 руб.

При исчислении прибыли важно правильно определить величину расходов. Это связано с тем, что не все фактически произведенные затраты подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, осуществленные налогоплательщиком.

Существует две группы расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль:

расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подлежат группировке в соответствии с их экономическим содержанием - материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

ООО «БК Форест» в налоговой декларации за 2012 год показало:

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 15 056 589 руб., в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции - 14 697 184 руб., в том числе расходы на оплату труда 3 353 379 руб., сумма начисленной амортизации - 1 148 244 руб.

в косвенные расходы - 359 405 руб., в том числе суммы налогов и сборов - 104 247 руб., амортизационная премия - 255 158 руб.

внереализационные расходы - 867 354 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации по истечении каждого отчетного и налогового периода ООО «БК Форест» представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

 

Таблица 6 - Расчет налога на прибыль на примере ООО «БК Форест»

№		2010 г.	2011 г.	2012 г.
1	Налоговая база	1675100	810200	277954
2	Сумма исчисленного налога	335020	162040	55591
3	Сумма исчисленного налога, в том числе в федеральный бюджет	33502	16204	5559
4	Сумма исчисленного налога, в том числе в региональный бюджет	301518	145836	50032

 

ООО «БК Форест» является налоговым агентом налога на доходы физических лиц. Предприятие ведет учет доходов, полученных физическими лицами в проверяемом периоде, по форме установленной Министерством РФ по налогам и сборам, в соответствии с налоговым законодательством.

Приказом МНС России от 31.10.2003 г. утверждена форма №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». В исследуемом предприятии, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, ведутся в соответствии с утвержденной формой. Объекты налогообложения налогом на доходы физических лиц налоговым агентом - ООО «БК Форест» определены в соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ. К объектам налогообложения относятся заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные.

В налоговую базу доходов, полученных физическими лицами, включены доходы в денежной и натуральной форме.

Ставка налога на доходы физических лиц, применяемая ООО «БК Форест» составляет 13%, иных ставок в рассматриваемом периоде не применялось.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприятие применяет стандартные налоговые вычеты - налоговые вычеты в размере 400 руб. на всех работников до достижения ими совокупного дохода до 40 000 руб., налоговые вычеты в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на работников, имеющих детей. Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысил 280 000 руб. С 2012 года налоговый вычет на работника отменен, налоговый вычет на каждого ребенка равен 1 400 руб., на третьего и последующего ребенка равен 3 000 рублей. Данные налоговые вычеты представляются физическим лицам по их письменным заявлениям с приложением документов, подтверждающих право на данный вычет.

Предприятие за 2012 год представило в налоговую инспекцию справки о доходах по Форме 3 - НДФЛ на 82 человек. Общая сумма совокупного годового дохода составила 3 353 379 руб., облагаемая сумма 2 540 720 руб., начислено и удержано за 2012 год налога на доходы физических лиц - 325 223 руб.

ООО «БК Форест» в отношении выплат, производимых физическим лицам, являлось плательщиком единого социального налога до 2010 года.

Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) заведены на каждого работника в соответствии с Приказом МНС России от 27.07.2004 г. №САЭ-3-05/443

С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Статья 17 данного Закона отменяет регистрацию в территориальных фондах обязательного медицинского страхования для всех категорий плательщиков страховых взносов. Контроль за регистрацией и снятием с регистрационного учета указанных страхователей теперь осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Так же в соответствии со статьей 37 данного Закона заключение договоров ОМС работающих граждан между работодателями и страховыми медицинскими организациями отменяется. Для получения Полиса ОМС работающие граждане (лично или через своего представителя) должны самостоятельно обращаться в страховые медицинские организации.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшалась предприятием на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являлись налоговым вычетом.

В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признавалась занижением суммы налога. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по всем видам деятельности.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и уплатило единого социального налога:

в Федеральный бюджет - 187 060 руб.,

в Фонд социального страхования - 47 982 руб.,

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -159 000 руб.,

Налоговая база за год составила 3 117 660 руб.

Налоговый вычет (уплаченные СВ на ОПС) - 494 042 руб.

Также ООО «БК Форест» уплачивает региональные налоги, а именно налог на имущество организаций и транспортный налог.

Предприятие не является плательщиком земельного налога, так как земельные участки взяты в аренду сроком до 20 лет и ООО «БК Форест» уплачивает арендные платежи в Клетнянское муниципальное образование.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налогов и предоставлению налоговых деклараций.

 

 

3. Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест»