Теоретические аспекты налоговой оптимизации на предприятии

Введение

 

В современном мире ни одно государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства. Согласно этому, минимальная величина налогового бремени определяется, как сумма расходов государства на исполнение его функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.

Темой выпускной квалификационной работы является налоговая нагрузка и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест». Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет.

Цель работы состоит в рассмотрении особенностей уплаты налогов предприятием, выявить проблемы, связанные с их взиманием и разработать мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой оптимизации;

провести анализ экономического показателя предприятия;

провести анализ действующей системы налогообложения на примере ООО «БК Форест»

рассчитать налоговую нагрузку в организации

разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения для целей оптимизации налоговой нагрузки в ООО «БК Форест»

Предмет исследования - содержание и практика взаимоотношений предприятия с бюджетом по исчислению и уплате налогов: налога на имущество организаций и транспортного налога и определение налоговой нагрузки. Объектом исследования является финансовая деятельность ООО «БК Форест»

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование, группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования, структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения задач.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают:

Законодательные и нормативные акты Российской Федерации (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учёте» и др.);

Законодательные акты администрации Брянской области (Закон Брянской области «О налоге на имущество организаций», Закон Брянской области «О транспортном налоге»);

Работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи, учебники и учебные пособия таких авторов как: Груниной Д.К., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Красницкого В.А., Поляка Г.Б., Панскова В.Г., Паскачева, Романовского М.В., Черника Д.Г. и др.

Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «БК ФОРЕСТ»; за 2010-2012 гг.

 

 

Заключение

 

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Проделанная аналитическая работа позволяет сделать следующие обобщения и выводы. Система налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, органов государственной власти субъектов РФ, а с другой служить инструментом социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий. Значение налогов и сборов для формирования доходной части бюджета субъекта велико, так как они гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание полиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и других.

Налог на имущество организаций и транспортный налог устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В последние годы финансовые показатели ООО «БК Форест» снижаются, так выручка от реализации продукции снизилась с 20 525 тыс. руб. в 2010 году на 20 195 тыс. руб. в 2011 году и до 14 955 тыс. руб. в 2012 году по причине уменьшения стоимости одной единицы продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции в связи с падением спроса и покупательской способности населения. Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с экономическим кризисом. В 2011 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем предприятия, уменьшением фонда заработной платы в связи с экономической ситуацией. Такая же тенденция наблюдается и в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Ввиду уменьшения темпа объема производства наблюдается менее низкий темп стоимости затрат (темп уменьшения объема выручки в 2012 году - 74,05%, темп уменьшения себестоимости - 86,22%), что кардинальным образом влияет на финансовый результат: рентабельность продаж из года в год падает с 5,16% в 2010 году до 2,55% в 2011 году и до 2,23% за 2012 год.

Предприятие в 2010 году получило чистой прибыли 1 059 руб., в 2011 году 515 тыс. руб., в 2012 году 333 тыс. руб.

Анализ структуры расходов денежных средств показывает, что наибольший удельный вес в структуре денежных расходов занимали в 2010 г., 2011 г., 2012 г. расходы на приобретение товаров (68%, 66% и 63% соответственно). В 2010 году расходы по налогам и сборам составляют 4,8%, в 2011 г. - 4,4%, в 2012 г. - 3,9%.

В общей величине расчеты по налогам и сборам с 2010 г. по 2011 г. снизились более чем на 68,83%. А в связи с предложенными методами оптимизации снижение налогового бремени на предприятии планируется еще в большей степени.

В 2010-2012 годах поступление денежных средств происходило в основном за счет денежной выручки от продаж (100%).

ООО «БК Форест» является плательщиком таких налогов как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество и транспортный налог, при этом предприятие исчисляет данные платежи в соответствии с законодательством РФ.

В 2012 году предприятием перечислено во все уровни бюджета и внебюджетные фонды 762 тыс. руб., в том числе в бюджет субъекта РФ перечислено налога на имущество в сумме 83 848 руб. транспортного налога в сумме 34 819 руб., что является существенным расходом.

А так как предприятие из года в год наращивает основные средства: большими объемами покупает оборудование и транспортные средства, планирует расширять производство, выходить из кризисной ситуации, актуальным встает вопрос об оптимизации расчетов с бюджетом по налогу на имущество и транспортному налогу.

Оптимизация расчетов с бюджетом по налогам на ООО «БК Форест» связана с использованием таких финансовых инструментов, как выбор более экономичного способа амортизации, формирование оптимального варианта учетной политики, утилизация старых автомашин, приобретение машин с меньшим объемом двигателя и тем самым с меньшей мощностью, введение некоторых видов деятельности, по которым применяются льготы и другие способы.

Таким образом, анализ и оценка налоговых взаимоотношений и расчетных операций ООО «БК Форест» с бюджетом по налогам, определение направлений оптимизации налогообложения и оценка их эффективности позволяют сделать главный вывод: цель диплома достигнута и задачи решены.

 

 

Введение

 

В современном мире ни одно государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства. Согласно этому, минимальная величина налогового бремени определяется, как сумма расходов государства на исполнение его функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.

Темой выпускной квалификационной работы является налоговая нагрузка и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест». Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет.

Цель работы состоит в рассмотрении особенностей уплаты налогов предприятием, выявить проблемы, связанные с их взиманием и разработать мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой оптимизации;

провести анализ экономического показателя предприятия;

провести анализ действующей системы налогообложения на примере ООО «БК Форест»

рассчитать налоговую нагрузку в организации

разработать рекомендации по совершенствованию налогообложения для целей оптимизации налоговой нагрузки в ООО «БК Форест»

Предмет исследования - содержание и практика взаимоотношений предприятия с бюджетом по исчислению и уплате налогов: налога на имущество организаций и транспортного налога и определение налоговой нагрузки. Объектом исследования является финансовая деятельность ООО «БК Форест»

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование, группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования, структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения задач.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают:

Законодательные и нормативные акты Российской Федерации (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учёте» и др.);

Законодательные акты администрации Брянской области (Закон Брянской области «О налоге на имущество организаций», Закон Брянской области «О транспортном налоге»);

Работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи, учебники и учебные пособия таких авторов как: Груниной Д.К., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Красницкого В.А., Поляка Г.Б., Панскова В.Г., Паскачева, Романовского М.В., Черника Д.Г. и др.

Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «БК ФОРЕСТ»; за 2010-2012 гг.

 

 

Теоретические аспекты налоговой оптимизации на предприятии

Налоговое планирование и налоговая оптимизация

 

Придерживаясь понятий научного подхода к изучению экономических категорий, следует кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия «налоговое планирование». Необходимо проанализировать понятия «налог» и «планирование».

Официальное определение налога дано в первой части Налогового Кодекса Российской Федерации. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговое планирование имеет большое значение в финансовом планировании организации, и также является одной частью из составляющих финансового планирования организации. Сущность налогового планирования в организации выражается в том, чтобы использовать приемы и способы, допустимые законом, для максимизации сокращения своих налоговых обязательств. Различные определения планирования даются в современной российской и зарубежной литературе. Как правило, его представляют как ориентированную на будущее финансово-хозяйственную деятельность по принятию решений. Планирование заключается в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования в определенный период времени; как определение задач, стоящие перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно разделить налоговую оптимизацию как перспективную (долгосрочную) и текущую.

Долгосрочная налоговая оптимизация предполагает применение таких приемом и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Долгосрочная оптимизация осуществляется в течении нескольких налоговых периодов, и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот.

Налоговое планирование и налоговая оптимизация состоит из нескольких этапов:

.   Определение и анализ текущей налоговой нагрузки организации;

.   Формирование налоговой учетной политики.

.   Анализ заключаемых договоров;

.   Применение специальных налоговых режимов.

Грамотно составленная учетная политика помогает оптимизировать налоговые платежи, используя государственные методы.

Сущность налогового планирования заключается не только в минимизации налоговой нагрузки, но и к тому, чтобы не возникали проблемы со стороны налоговых органов.

Под налоговым планированием подразумевается этапы, направленные на наращивание финансовых активов компании и подходы к структурированию налогооблагаемой части доходов. Есть различные решения, которые позволят обеспечить расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что станет возможным произвести вычеты и возвраты. Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять уже на стадии планирования, к примеру, сделки, а не попрошествии налогового периода или после реализации хозяйственных операций.

Целью правильного и грамотного налогового планирования является минимизация налоговых выплат предприятием. Планирование налогов - это одна из составных частей финансовой политики любой компании.

В целом налоговое планирование можно представить как ряд мероприятий, включающие в себя определение величины налогов с оборотов по результатам хозяйственной деятельности, проведение расчетов величин прямых и косвенных налогов для различных систем налогообложения, также расчет налогов по отношению к каждой конкретной сделке.

Замена налогового субъекта, налоговой юрисдикции предприятия, вида осуществления деятельности можно отнести в состав методов по планированию налогов. Теперь рассмотрим более подробно каждый из этих методов.

Замена налогового субъекта, это когда организация выбирает такую организационно-правовую форму, при которой законодательством предусмотрены наиболее выгодные условия налогообложения. Если использовать данный метод налогового планирования, то предприятие получает преимущества по налогообложению, которые, в свою очередь, позволяют повысить показатель эффективности финансовой деятельности предприятия.

Замена налоговой юрисдикции понимается мониторингом наилучшего места для регистрации предприятия, где будут наиболее оптимальные налоговые условия для данного вида хозяйственной деятельности.

Изменение вида деятельности предприятия подразумевает выбор осуществления такой хозяйственной деятельности, при которой операции фирмы будут облагаться налогами в меньшей мере.

Таким образом, можно сделать вывод, что компания самостоятельно выбирает методы налогового планирования, чтобы минимизировать свои налоги и добиться оптимизации налогообложения.

Громоздкие схемы налогового планирования, подразумевающие использование целого ряда дружественных компаний, льготных юрисдикций и сложных финансовых потоков, доступны не всем организациям. Но все-таки воспользоваться возможностями для оптимизации, которые открывает законодательство, могут абсолютно все компании.

Большие возможности для оптимизации налоговой нагрузки дает грамотное составление учетной политики для целей налогообложения или оформление договорных отношений с партнерами.

Также от того, как документально оформлены отношения сторон, во многом зависит возможность получить налоговую экономию.

Рассмотрим внутренние способы оптимизации налогов:

уменьшение страховых взносов за счет льгот или выплат, за счет которых в короткие сроки превышается предельный размер (в 2013 году - 568 тыс. рублей);

квалификация операций, позволяющая применять пониженные ставки НДС (включая 0) или освобождение;

выгодная методика раздельного учета по налогу на добавленную стоимость или при одновременном исчислении налога на прибыль и единый налог на вмененный налог;

перевод бизнеса в регион с пониженной ставкой при упрощенной системе налогообложения или возможностью уплаты единого налога на вмененный налог;

переход на ежеквартальную уплату авансов по налогу на прибыль организаций;

ставка 0 процентов по полученным дивидендам;

установление разных сроков амортизации на части разделенного основного средства;

переоценка основных средств.

Как следует из практики, высокий и стабильный результат показывают консервативные способы налогового планирования: использование льгот и компенсаций для уменьшения суммы страховых взносов и переход на уплату ежеквартальных платежей по налогу на прибыль.

При проведении налоговой оптимизации также используются займы. На практике с помощью процентов компании экономят и налог на прибыль, и страховые взносы, и налог на доходы физических лиц. Кроме того, займы - один из самых распространенных способов возврата денег или иного имущества, ранее выведенного из компании в процессе налоговой оптимизации.

Компании разработали множество схем с использованием заемных отношений. Однако, как показывает практика, для их безопасного использования необходимо соблюдать следующие общие условия применения:

отсутствие взаимозависимости участников;

наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением налогов;

экономическая обоснованность привлечения средств и процентной ставки по долговому обязательству.

налоговый учет бухгалтерский нагрузка

1.2 Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций

 

Целью экономической деятельности любого предприятия, либо индивидуального предпринимателя является максимизации прибыли. При этом и предприниматели, и компании стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. Пока есть государство, частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов, а предприятия будут этому противостоять посредством попыток уменьшить налоговое бремя. В соответствии с законодательством РФ организации должны исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ.

Налоговая нагрузка - это отношение всех доходов компании к уплаченным налогам. Считают нагрузку по четырем показателям:

выручка

проценты к получению

прочие доходы

суммы уплаченных налогов

Обоснованное налоговое поведение выступает инструментом, который помогает найти оптимальные способы исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем своих обязанностей налогоплательщика, обеспечивающие снижение налоговых платежей в условиях соблюдения требований законодательства и также позволяет гармонизировать взаимоотношения предприятия с государством.

Чтобы определить налоговую нагрузку предприятия необходимо установить те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые нужно рассматривать при расчете.

 

Таблица 1 - Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия

Виды обязательных платежей	Состав платежей
Налоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации:
Федеральные налоги	НДС
	Акцизы
	Налог на прибыль
	Налог на добычу полезных ископаемых
	Водный налог
Региональные налоги	Налог на имущество организаций
	Транспортный налог
	Налог на игорный бизнес
Местные налоги	Земельный налог
Налоги для специальных налоговых режимов	Единый сельскохозяйственный налог
	Единой налог на упрощенной системе налогообложения
	Единый налог на вмененный доход
	Патентная система налогообложения
Таможенные платежи, установленные таможенным законодательством Российской Федерации.
Особенности взимания регулируются таможенным законодательством Российской Федерации.	Ввозная таможенная пошлина
	Вывозная таможенная пошлина
	Таможенные сборы
Порядок взимания установлен таможенным и налоговым законодательством	НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
	Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Взносы на обязательное медицинское социальное страхование, предусмотренные федеральным законом «Об основах обязательного медицинского страхования»
В Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»	Взносы на обязательное пенсионное страхование
В Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.	Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве.

налоговый учет бухгалтерский нагрузка

Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида обязательных платежей - налоги и сборы, перечни каждого из видов платежей, применяемых на территории Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты.

Сборы можно рассматривать как «оплату» услуг государственных органов, оказываемых плательщику сбора в случае необходимости обращения к ним, поэтому при расчете налоговой нагрузки по предлагаемой методике из обязательных платежей, регулируемых налоговым законодательством, в расчет принимаются только налоги.

В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные режимы. Далее мы рассмотрим сравнительные перечни обязательных платежей для различных налоговых режимов.

 

Таблица 2 - Перечень обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Виды налогов	Общий режим налогообложения	Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей	Упрощенная система налогообложения	Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог
Налог на доходы физических лиц	+	+	+	+
Налог на прибыль организаций	+
Налог на добавленную стоимость	+
Акцизы	+

 

Для всех этих налоговых режимов обязательным являются таможенные платежи и взносы на обязательное социальное страхование.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Налоговые органы, в свою очередь рассматривают налоговую нагрузку, как соотношение суммы уплаченных налогов, в которые не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и в ФСС на «травматизм», а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и НДС) к выручке организаций без учета НДС и акцизов. Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в Приложении №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».