Анализ бухгалтерской отчетности и систематика показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности

Выдающийся ученый в области бухгалтерского учета А.П.Рудановский так высказался о важности и значимости анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности: «Важно уметь поворачивать баланс, подходить к нему с разных сторон - это и есть задача анализа, иначе с анализом может случиться такая вещь: можно потерять из виду хорошего знакомого, если не умеешь вовремя его окликнуть,  а разглядывая только спины, не научишься признавать даже родного отца»[7, с. 167].

Анализ бухгалтерской отчетности — это процесс интерпрета­ции ее данных с целью получения информации для принятия управленческих решений. В этом определении три составляющих: анализ отчетности; интерпретация данных бухгалтерской отчетно­сти; информация для принятия управленческих решений.    

Анализ отчетности. Анализ — это процедура мысленного расчленения объекта, делающая его понимание более ясным. В анализе бухгалтерской отчетности все время приходится «мысленно расчленять» ее на части, дабы выявить существенные факторы, обусловившие то или иное значение представленных в ней показателей. Процесс бухгалтерского учета мы можем срав­нить с кинолентой, процесс составления отчетности — с фотогра­фированием, отчетность — с рентгеновским снимком. В сущно­сти, анализ бухгалтерской отчетности — это и есть то, ради чего трудится бухгалтер, ведь бухгалтерский учет требуется именно для того, чтобы продемонстрировать заинтересованным лицам поло­жение дел на предприятии.

Интерпретация данных бухгалтерской отчетности. Интерпретация - это истолкование, раскрытие, объяснение смысла.
Отсюда результат интерпретации, т. е. вариант понимания бухгал­терской отчетности зависит от того, какой смысл вкладывает кон­кретный пользователь бухгалтерской отчетности в представленные
в ней данные. И здесь очень важно иметь в виду, что разные поль­зователи отчетности могут интерпретировать представленные в
ней данные совершенно по-разному. Это происходит в силу раз­личий в их апперцепции. Апперцепция (от лат. ad — к, на и
perceptio — восприятие) — понятие, обозначающее воздействие
общего содержания психической деятельности, всего предыдуще­го опыта человека на его восприятие предметов и явлений. Прежний опыт отражается на каждом психическом процессе (от про­стого восприятия до сложнейших видов деятельности). Благодаря конкретному опыту личности (знаниям, умениям, традициям или привычкам) каждое новое воздействие мира приобретает для нее особый смысл. Поэтому один и тот же объект воспринимается различно в зависимости от мировоззрения человека, его образова­ния, профессиональной принадлежности, социального опыта в
целом. Более того, все   п   вариантов смысловых интерпретаций отчетности ее пользователями могут совершенно не совпадать с той
трактовкой соответствующих показателей, которую подразумевал
(исходя из своей апперцепции) бухгалтер, составляя отчетность.
При этом также необходимо иметь в виду, что соответствие трак­товки бухгалтера реальному содержанию фактов хозяйственной жизни также весьма относительно.        

Информация для принятия управленческих решений. Как сле­дует из предыдущего абзаца,  информация, которую получает пользователь, анализируя бухгалтерскую отчетность, — это резуль­тат его личной интерпретации,  обусловленной  рядом сугубо  субъ­ективных  факторов:  его целями как лица, заинтересованного в деятельности предприятия; его знаниями в области бухгалтерско­го учета; его личным восприятием положения дел на предпри­ятии, сформировавшимся до знакомства с бухгалтерской отчет­ностью, и пр. Таким образом, процесс анализа, чтения бухгалтер­ской отчетности — это процесс преобразования I в I¹, где I — это данные, представленные в бухгалтерской отчетности, а I¹ — это информация о финансовом состоянии предприятия, которую по­лучает пользователь бухгалтерской отчетности.  Цель  ее чте­ния — получение информации для принятия управленческих ре­шений, т. е. решений в области управления активами и пассива­ми предприятия.

Анализируя финансовую отчетность, можно использовать различные методы (логические и формализованные). К наиболее часто используемым методам финансового анализа относятся: метод абсолютных, относительных и средних величин; метод сравнения; вертикальный анализ; горизонтальный анализ; трендовый анализ; факторный анализ; анализ с помощью финансовых коэффициентов; метод экспертных оценок.

В процессе сбора данных получают информацию о значениях тех или иных признаков, характеризующих каждую единицу, каждый элемент. Эта информация представлена в виде показателей. Каждый вид показателей имеет определенное значение и занимает важное место в аналитическом процессе.

Аналитические возможности всех  форм  отчетности представлены в табл.9.

Организация представляет собой сложенный хозяйственный механизм, и общая оценка деятельности характеризуется комплексностью подхода, то есть использованием системы показателей, которые наиболее полно характеризуют степень ее финансового и экономического потенциала. Существующее их многообразие, разная терминология, алгоритмы расчета, критерии, интерпретация затрудняют проведение анализа, а в итоге усложняют формулирование выводов об эффективной деятельности организации. Поэтому показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности должны быть систематизированы.

Таблица 9 - Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности

Оценочные показатели рекомендуется разбивать на группы, каждая из которых отражает определенную сторону финансово-хозяйственной деятельности:

первая группа - показатели платежеспособности, которые дают не только характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации, они характеризуют краткосрочную платежеспособность - это коэффициенты абсолютной, критической, текущей ликвидности и величину собственных оборотных средств. В более тесном, конкретном смысле платежеспособность, как пишет В. В. Ковалев, — это «наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской за­долженности, требующей немедленного погашения»[28];

вторая группа - показатели структуры капитала, характеризующие долгосрочную платежеспособность, финансовую активность - это коэффициенты автономии, финансовой устойчивости, соотношения собственного и заемного капитала, долгосрочного привлечения заемных средств, а также чистые активы и излишек (недостаток) источников средств,  для формирования запасов;

третья группа - показатели состояния основных и оборотных средств, которые необходимы для имущественного комплекса и участия в его формировании собственного капитала - это коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности запасов собственными средствами, финансовой маневренности собственного капитала, соотношения оборотных и внеоборотных активов;

четвертая группа - показатели оборачиваемости и рентабельности, которые характеризуют интенсивность использования ресурсов и результативности деятельности, - коэффициенты оборачиваемости оборотных активов, запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала; коэффициент фондоотдачи; рентабельность активов, собственного капитала, продаж (работ, услуг), чистых активов.