Перспективы минимизации бухгалтерских рисков

Задача максимального снижения уровня  бух­галтерских рисков  и, соответственно, минимизация потерь от ис­пользования некачественной бухгалтерской  информации,  является  одной  из  важнейших  задач,  стоящих перед мировым сообществом бухгалтеров.

Внедрение международных стандартов регулирования бухгалтерского учета и отчетности

На Конгрессе бухгалтеров в Гонконге в 2002 г. принято решение о создании единых мировых стандартов учета путем конвергенции МСФО и GAAP. Решение данной задачи усложнено существующими противо­речиями между этими системами стандартов, а также необходимостью своевременного осмысления с учетных позиций объективных процес­сов, происходящих в современной экономике.

В 1973 г. в целях регулирования принципов составления финан­совой отчетности на мировом уровне был создан Комитет по между­народным стандартам финансовой отчетности (КМСФО),  который  с  2002 г. называется   Советом  по международным  стандартам  финансо­вой отчетности. В настоящее время он насчитывает свыше 140 членов. Одной из основных целей Совета является «разработка и публикация исходя из общественных интересов, международных стандартов фи­нансовой отчетности, которые должны соблюдаться при представле­нии финансовых отчетов, и продвижение их повсеместного принятия и соблюдения».

Абсолютно очевидно, что при полном отсутствии государственного регулирования наблюдается наибольший уровень неопределенности в бухгалтерском учете. Положительным итогом такого регулирования яв­ляется снижение неопределенности в области бухгалтерского учета, что благоприятно сказывается на экономической безопасности как самого предприятия, так и заинтересованных пользователей его бух­галтерской информации.

На сегодняшний день наличие значительной степени неопреде­ленности бухгалтерской информации не вызывает сомнения.  Полностью ее устранить в бухгалтерском учете за счет государствен­ного регулирования невозможно в силу действия различных причин как объективного, так и субъективного характера.

К объективным причинам следует отнести постоянные измене­ния, происходящие в современной экономике. Это связано, прежде все­го, с информатизацией общества. Появились новые формы деятельно­сти, связанные с использованием компьютерных технологий: ведение интернет-торговли акциями, товарами и услугами; появление интернет-компаний и ведение ими бизнеса непо­средственно в интернете; автоматизация бухгалтерской работы на основе использования интернет-технологий и т.д.

Многие специалисты отмечают усиление влияния на стоимость компании таких новых ресурсов предприятия как информация, дело­вые качества персонала и т.д. Вопросы принятия к учету и отражения в отчетности подобных объектов пока не решены. Основным препят­ствием является отсутствие методологии их оценки, позволяющей достоверно оценить значимость этих активов для предприятия,  по­скольку использование исторической оценки явно занижает их сто­имость, а использование общепризнанной методики рыночной оценки этих активов не применимо,  так как эти объекты невозможно про­дать.

Это свидетельствует о том, что перед бухгалтерским сообществом стоит задача переосмысления методологических подходов к форми­рованию информации в бухгалтерском учете.

Среди субъективных причин существования неопределенности в бухгалтерском учете следует отметить недостаточно высокий профессиональный уровень значительной части практикующих бухгал­теров, не отвечающий требованиям современной экономики. Для устранения негативного влияния этого фактора необходимо изменение процедур подготовки и периодической переподготовки профессио­нальных бухгалтеров.

Не меньшее влияние на неопределенность бухгалтерской инфор­мации оказывает нарушение бухгалтерской этики, выражающееся в умышленном искажении и предоставлении недостоверной отчетно­сти. Основным направлением борьбы с этим является совершенство­вание кодекса этики профессионального бухгалтера и создание обстановки нетерпимости к нарушителям его положений.

Государственное регулирование, способствуя снижению неопре­деленности в бухгалтерском учете, не может полностью ее устранить, поэтому дальнейшее ее снижение возможно за счет рациональной орга­низации учетной работы непосредственно на предприятии.

Совершенствование системы управления бухгалтерскими рисками

    Современные тенденции в развитии бухгалтерского учета пред­полагают формирование новых способов и методик учета, позволя­ющих реализовать прогнозную функцию бухгалтерского учета, по­скольку традиционный подход к формированию и использованию бухгалтерской информации и отчетности не гарантирует экономической безопасности, как изготовителя, так и пользователей этой инфор­мации.

Руководству и бухгалтерской службе предприятия необходимо решить проблемы создания и управления бухгалтерской информаци­онной системой (БИС) исходя из единовременного выполнения сле­дующих требований:

ведения учета в соответствии с Положениями по бухгалтер­скому учету. Это требование ориентировано на составление бухгалтер­ской отчетности, представляемой внешним пользователям. Бухгалтер­скими стандартами установлены правила, следуя которым с помощью средств бухгалтерского учета с большой степенью вероятности обес­печиваются условия экономической безопасности, как для самого пред­приятия, так и для пользователей его информации;

обеспечения внутренних пользователей необходимой бухгалтер­ской информацией. Это требование ориентировано на составление внут­ренних бухгалтерских отчетов в интересах менеджмента предприятия;

обеспечения экономической безопасности предприятия. Дан­ное требование направлено на обеспечение, с помощью средств бух­галтерского учета, условий безопасного функционирования предприя­тия.

При выполнении третьего требования, выделяют два основных направления:

1.принятие решений по созданию на предприятии БИС, обеспе­чивающей формирование бухгалтерской информации, гарантирующей безопасные условия функционирования предприятия;

2.формирование и представление заинтересованным внешним пользователям в рамках бухгалтерской отчетности дополнительной финансовой и иной информации, позволяющей принимать инвести­ционные и прочие решения, благоприятные для предприятия.

Рассмотрим порядок управления бухгалтерским учетом на пред­приятии (рис.19).

Рисунок 19 -  Система управления бухгалтерским учетом на предприятии

 

Объектом управления является бухгалтерская информационная система, перерабаты­вающая  определенными методами входящую информацию и формирующая,  в   качестве выходящей  инфор­мации,  бухгалтерскую отчетность.

Входящая информация     представлена первичной учетной документацией, содержащей в себе факты хозяйственной деятельности,  и информацией  не учетного характера, необходимой  для реализации прогнозной функции бухгалтерского учета.

Не учетная информация  формируется вне учетной систе­мы предприятия и содержит сведения о планах предприятия, о тенденциях его развития, об инвестициях, о рисках, сопровождающих его деятельность, и другую специфическую информацию.

Выходящая информация— бухгалтерская отчетность, на процесс ее формирования в настоящее время наибольшее влияние оказывают следующие факторы внешней среды: законодательно-нормативные документы; требования этики бухгалтерской профессии; бухгалтерская отчетность других предприятий; обязательный аудит; прочая информация.

К прочей относится любая доступная предприятию информация о будущих  изменениях законодательства,  о  конкурентах и их действи­ях по отношению к предприятию, о контрагентах и т.д., источниками этой информации могут являться статьи в печати, материалы журна­листских расследований,  информация  в Интернете, телевизионные и радио передачи, слухи и т.д.

К субъектам  управления БИС, оказывающим прямое влияние на процессы ее функционирования, относятся руководство предприятия и руководство его бухгалтерской службой.

Бухгалтерская служба играет центральную роль в работе БИС предприятия. Ее основной задачей является обеспечение процессов формирования бухгалтерской информации.

На сегодняшний день, актуальным является наличие высоких морально-этических и профессионально-квалификационных качеств и профессионального суждения у бухгалтерских работников, на выработку которого существенное влияние оказывают личностные качества бухгал­тера.

Это объясня­ется, во-первых, относительно широкой свободой выбора способов ведения учета и содержания представляемой пользователям отчетно­сти, во-вторых, необходимостью удовлетворения возросших информационных потребностей внешних заинтересованных пользователей в получении  прогнозной информации, ориентированной в будущее. Поскольку круг внешних пользователей заранее неизвестен, постоль­ку определение содержания отчетности, являющейся одинаково по­лезной для всех внешних пользователей, представляет сложную ана­литическую задачу для бухгалтера. В-третьих, необходимостью удовлетворения возросших информационных потребностей внутрен­них пользователей. 

Согласно  Закону о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несут непосред­ственно его руководители, при этом она ограничивается рамками создания учетного участка работы и утверждения приказа об учетной политике.

 Основные решения по функционированию бух­галтерской информационной системы принимает  бухгал­терская служба предприятия. При этом,  эффективное функциониро­вание БИС возможно лишь при непосредственном управлении ею   высшим  руководством предприятия, и серьезное внима­ние должно быть уделено следующим моментам.

1. При создании предприятия необходимо сформировать каче­ственную систему информационного обеспечения процесса управле­ния на предприятии. Бухгалтерская информационная система долж­на отражать специфику деятельности предприятия, следовательно, она должна быть адаптирована к его конкретным информационным по­требностям, поэтому руководители предприятия должны определить цели и задачи функционирования БИС. В процессе деятельности пред­приятия руководству следует регулярно анализировать эффективность работы бухгалтерии и своевременно корректировать задачи, решение которых направлено на обеспечение экономической безопасности биз­неса и на его эффективное развитие.

2. Формирование качественной информации возможно только в условиях тесного взаимодействия бухгалтерии со структурными под­разделениями предприятия, поэтому руководству необходимо регла­ментировать порядок установления горизонтальных связей, движение информации между структурными подразделениями и бухгалтерией.

3. Рост влияния рынка капитала на инвестиционный климат пред­приятия,  вызвал  необходимость поиска  путей повышения  эффектив­ности воздействия отчетности предприятия на ожидаемые решения заинтересованных пользователей, поэтому руководство обязано опре­делить приоритеты в формировании отчетности,  в зависимости от стра­тегических и тактических целей развития предприятия.

Современная методология бухгалтерского учета предполагает непосредственное участие руководства предприятия в управлении бухгалтерским учетом,  которое  может  оказать  влияние на выбор ви­дов оценок активов и обязательств; на выбор способов группировки учетной информации,  исходя из потребностей внутреннего управле­ния; на структуру и содержание внешней отчетности исходя из обес­печения интересов тех пользователей, в сотрудничестве с которыми наиболее заинтересовано руководство; на   объем не учетной   информа­ции,  включаемой  в отчетность, в том числе информации о рисках, со­провождающих деятельность предприятия и т.д.

На этапе создания бухгалтерской информационной системы,  на уровне предприятия,  должны быть определены цели бухгалтерской службы, ее структура, место в системе управления предприятием, порядок составления отчетности  и т.д.  На этом этапе важно оценить рис­ки, которые возникнут, если не будут достигнуты цели,  поставленные перед БИС. В дальнейшем необходимо регулярно проводить анализ соответствия текущего положения дел с планируемыми показателями и в случае необходимости принимать корректирующие решения.

Современный подход предполагает широкое использование ме­тодов планирования и прогнозирования в целях управления на пред­приятии, что невозможно осуществить без учета действия рисков. Бух­галтерский учет является объектом управления, поэтому необходимо принимать во внимание риски, возникающие в самой бухгалтерской информационной системе.

Следовательно, неотъемлемой частью работы БИС является уп­равление рисками предприятия в целях обеспечения его экономичес­кой безопасности. Для этого,  необходимо выявить совокупность как внешних, так и внутренних факторов, характеризующих среду функ­ционирования предприятия и влияющих на величину риска. Данные факторы должны быть строго проранжированы,  исходя из степени их влияния на безопасность предприятия. Для ранжирования разрабаты­ваются методы оценки величины каждого вида бухгалтерского риска, а также возможных последствий его проявления. Чем полнее будут выявлены риски, тем точнее может быть оценена будущая ситуация, тем эффективнее впоследствии могут быть выбраны методы управле­ния риском.

В целях обеспечения совершенствования функционирования, хозяйствующему  субъекту  необходимо регламентировать учетные процедуры, позволяющие идентифицировать риски и выявлять их последствия. При этом следует исходить из того, что в соответствии с требованиями уместности, достоверности и прозрачности внешние заинтересо­ванные пользователи должны быть проинформированы о тех хозяй­ственных рисках, которые в будущем могут с большой степенью веро­ятности повлиять на рыночную стоимость компании, а,  следовательно, на судьбу вложенного капитала.

Информация о хозяйственных рисках, сопровождающих финан­сово-хозяйственную деятельность предприятия, формируется и пред­ставляется следующими основными способами: представление в бухгалтерской отчетности данных о хозяй­ственных рисках, сопровождающих деятельность предприятия, в несистематизированном виде; представление в бухгалтерской отчетности данных о рисках и о последствиях их действий в несистематизированном виде; отражение на счетах бухгалтерского учета последствий дей­ствия хозяйственных рисков и соответствующее раскрытие этой ин­формации в отчетности.

Рассмотрим подробнее порядок учетной работы при использова­нии каждого из этих способов.

Представление в бухгалтерской отчетности данных о хозяй­ ственных рисках, сопровождающих  деятельность предприятия, в не систематизированном виде. Необходимость раскрытия информации о неопределенностях и рисках, сопровождающих деятельность компа­ний, регламентирована как в МСФО, так и в GAAP. Но требования от­ражения данной  информации носят общий характер и не регламенти­руют обязательного раскрытия,  как величины рисков, так и способов управления ими. Компании обязаны представить инвестору информа­цию о рисках, с которыми они сталкиваются, «включая потребность в капитале, эффект инфляции,  концентрацию дохода (по потребителям, продуктам, географическим зонам и т.д.), условия  конкуренции,  обя­зательства по защите окружающей среды и т.д.».  Многие из этих рисков можно описать только на качественном уровне, кроме того, основная масса информации в этой области не подлежит обяза­тельному аудиту.

Наличие такой информации благоприятно воспринимается пользователями, озабоченными будущим состоянием своих инвести­ций, поскольку раскрываемые в отчетности сведения о рисках подтвер­ждают, что менеджментом ведется целенаправленная работа по сни­жению негативных последствий действия рисков. Перечень рисков дает инвестору представление о содержании работы по управлению хозяй­ственными рисками на предприятии. Также эти сведения информиру­ют о ряде рисков, которыми предприятие не управляет,  но  знания  о них важны  для  пользователей,  например,  «результаты нашей будущей де­ятельности непредсказуемы», «защита права собственности неопреде­ленна».

Наличие описания совокупности рисков благоприятно отража­ется на имидже  компании,  поскольку  позволяет пользователям  иметь  интегральную картину рисков  и более  точно прогнозировать будущую стоимость компании. Представление такой информации приводит к по­вышению информационной прозрачности компании, что «влечет за собой более эффективную реакцию рынка».

Недостатком  такого порядка раскрытия информации  является отсутствие сведений,  как о величинах рисков, так и о последствиях их действия.

Представление в бухгалтерской отчетности данных о рисках и о последствиях их действий в несистематизированном виде. Высо­кую степень прозрачности бухгалтерской информации невозможно достичь, описывая в отчетности только наличие рисков, поэтому для повышения прогнозных качеств бухгалтерской информации,  целесо­образно ранжировать риски по степени их влияния на экономическую безопасность бизнеса. Для тех рисков, которые представляют угрозу непрерывности деятельности предприятия, необходимо раскрывать последствия их действия.

Как  показывает зарубежный  опыт,  с  одной стороны, в отчетности зачастую раскрываются только благоприятные события, которые мо­гут произойти в результате принятия  рискованного решения. При этом при описании действий, «осуществляемых компанией ради создания стоимости для акционеров, они едва ли вообще употребляют слово риск, предпочитая заменять его такими понятиями, как шансы, пред­принимательство, новые инициативы, нововведения или адаптация к переменам».  С другой стороны,  руководители ком­паний часто категорию «риск» воспринимают только  как   опасность,  как   неблагоприятное  событие,  например,  воровство, мошенничество,   нарушение  этики и  т.д.  Каждый  из этих вариантов не может обеспе­чить инвестора надежной информацией для принятия решения, по­скольку «наиболее эффективные рынки складываются тогда, когда открыта двусторонняя информация — как о благоприятных возмож­ностях, так и об изнанке риска, поскольку это смягчает искажения, которые возникают, если видна только радужная картина».  Именно  раскрытие  благоприятных возможностей и  оборотной  стороны  риска,  «способны ограничить свободу менеджеров в манипулировании ры­ночными ценами путем произвольного оглашения только выигрыш­ных перспектив».

Немаловажную ценность для пользователей также представляет информация о мерах, которые менеджеры предпринимают для макси­мизации благоприятных последствий и для сведения к минимуму ве­роятности и масштабов любого отрицательного исхода».

Последствия действия многих рисков невозможно точно опреде­лить, поскольку не удается с приемлемой степенью достоверности оп­ределить вероятность возможных исходов,  поэтому  часто  не  остается  другого способа, как описать возможные последствия наиболее благо­приятного и неблагоприятного исходов.

 Согласно требованиям ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйствен­ной деятельности»,  при составлении бухгалтерской отчетности следует принимать  во  внимание  риски,  обусловленные  возможным  возникновением в будущем отчетном периоде условного факта хозяй­ственной деятельности. На момент составления отчетности соответству­ющее событие еще не произошло, но в будущем оно будет существен­ным для достоверной оценки внешними пользователями финансового состояния предприятия, поэтому принимается решение признать в отчетности, что такой факт свершится. Речь идет не о любых фактах, а только о тех, которые непосредственно окажут влияние на экономи­ческие выгоды предприятия. Если условный факт в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации, то его следует признать условным активом.  Бухгалтерский риск  для предприятия в этом случае заключается в том, что увеличение экономических выгод в бу­дущем либо не произойдет, либо полученная величина будет отличать­ся от величины условного актива, т.е. последствием действия этого риска является сумма отклонения полученного (неполученного) до­хода от величины условного актива.

Согласно п. 23 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной дея­тельности» в пояснительной записке должна быть отражена инфор­мация только о факте наличия условного актива, не содержащая све­дений о степени вероятности получения актива или его оценки.

Если предприятие не признает условный актив, то для него риск заключается в том, что фактическая величина полученного дохода может превысить ее прогнозное значение. В этом случае,  несмотря на полученный положительный  результат,  последствие  действия, риска отрицательное, так как показывает пользователю невысокое качество прогнозной работы менеджмента, а,  следовательно, снижает уровень доверия к отчетности данного предприятия.

Отражение на счетах бухгалтерского учета последствий дей­ ствия хозяйственных рисков и соответствующее раскрытие этой ин­ формации в отчетности.   Риски,   в  отношении которых у предприятия имеется достаточное количество  информации и в результате действия которых с высокой степенью вероятности может произойти уменьше­ние стоимости активов,  либо возникновение обязательств, должны быть отражены в бухгалтерском учете.  Хозяйственные  операции,  связанные  с последствиями таких рисков, принимаются  к   учету  путем  образова­ния финансовых резервов. В соответствии с российскими норматив­ными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского уче­та, предприятие может формировать оценочные резервы  и резервы предстоящих расходов.

Оценочные резервы   предназначены  для  уточнения  оценок  по отдельным статьям бухгалтерского баланса,  в целяхформирования в отчетности  реальных  оценок  активов, путем  корректировки  их исторической стоимости, учитываемой на соответствующих бухгалтерских счетах. Тем самым существенно повышается достоверность и качество финансовой отчетности, что позволяет пользователям видеть не зат­ратную, а реальную оценку активов предприятия.

В российских нормативных документах предусмотрено форми­рование следующих оценочных резервов: 1) резервы по сомнительным долгам; 2) резервы под обесценение финансовых вложений; 3)резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей   сопряжено с   необходимость  признания  условного обязательства, вытекающего из требования осмотрительности. Если предприятие не признает услов­ное обязательство, то риск будет заключаться в том, что фактическая величина полученного расхода превысит ее прогнозное значение. В ре­зультате прибыль предприятия и доходы его инвесторов окажутся меньшими, чем ожидались. Последствием действия риска будет сни­жение или потеря доверия инвесторов.

Информация об условных обязательствах подлежит отражению в бухгалтерской отчетности: путем создания  резервных фондов,  с использованием счетов бухгалтер­ского учета; путем раскрытия информации в пояснительной записке.
  Предприятия должны создавать   резервы  по   незавершенным,  на отчетную дату судебным разбирательствам, по выданным до отчетной даты гарантиям и поручительствам, по выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров  при прекращении деятельности:

С точки зрения инвесторов, создание резервов невыгодно, посколь­ку ущемляет их экономические интересы, уменьшая величину дохода. Но для предприятия создание резервов  необходимо, поскольку позво­ляет в следующем отчетном периоде смягчить возможные неблаго­приятные последствия событий (возникновение расходов).

Риски, обусловленные решениями, принятыми в учетной поли­ тике предприятия. Эти риски связаны с выбором оценок при учете объектов, способов учета, которые нарушают существующие принци­пы или правила, но позволяют обеспечить большую степень достовер­ности отчетности для пользователей.

В  соответствии  с  требованиями  SEC и  GAAP, в  отчетности долж­ны быть раскрыты следующие сведения в отношении бухгалтерских рисков:

объяснение управленческих оценок, использование которых требует подготовки финансовых отчетов в соответствии с GAAP;

если какие-то важные оценки могут в ближайшем будущем измениться, указание характера неопределенности и, по возможности, прогноз потенциальных убытков;

природа непредвиденных убытков и оценка их возможной ве­личины. Если компания не в состоянии оценить возможные убытки, то это следует однозначно указать в финансовом отчете.

При  выборе  рациональных  видов  оценки  объектов бухгалтерско­го учета,  необходимо  соблюдать  принцип  нейтральности,  поскольку  манипулирование видами оценок,  в целях демонстрирования положи­тельных результатов деятельности,  является недопустимым. Это ре­гламентировано стандартами бухгалтерского учета и соответствует тре­бованиям этики профессионального бухгалтера. Кроме этого, при выявлении аналитиками и инвесторами подобных фактов, теряется доверие к отчетности компании.

Для формирования достоверной учетной информации в соответ­ствии с МСФО  и  ПБУ 1/08,  бухгалтер вправе самостоятельно разра­батывать способы учета,   закрепив  их  в учетной   политике   организации,  использование которых благоприятно отражается на непрерывности деятельности предприятия, поскольку способствует повышению до­верия пользователей.

Достижение  экономической безопасности предприятия происхо­дит за счет устранения внешних и внутренних угроз, обусловленных рисками. Система угроз экономической безопасности, обусловленных функционированием  бухгалтерской  информационной системы, при­ведена на рис.20.

Рисунок 20 - Система бухгалтерских угроз экономической безопасности

 

Процесс  управления  бухгалтерскими  рис­ками,  в целях обеспечения   экономической  безопасности  предприятия рассмотрен на рис.21.

Рисунок 21- Система управления бухгалтерскими рисками на предприятии

 

Обеспечение экономической безопасности предприятия являет­ся необходимым условием его эффективной работы. При этом следу­ет создавать такие условия, при которых отсутствуют непосредствен­ные угрозы существованию предприятия, т.е. поле его экономической безопасности. Однако достижение экономической безопасности не означает, что обеспечена эффективность деятельности предприятия. Цель достижения экономической безопасности и способы ее достиже­ния коренным образом отличаются от целей и способов достижения эффективности деятельности предприятия.  При  рассмотрении  поня­тия  «безопасность»,  следует говорить об эффективности управлением рисками, а не об эффективности деятельности.

Важным направлением обеспечения экономической безопасно­сти является устранение угроз, связанных с утечкой, потерей или мо­дификацией той части бухгалтерской информации, которая составля­ет коммерческую тайну.