Ответственность за должностные злоупотребления в сфере бухгалтерского учета

Сфера прикладной бухгалтерской деятельности очень ответственна и специфична. Эти характеристики вытекают из самой функциональной сути и предназначения учета, требующего проверять факты хозяйственной деятельности на предмет непротиворечивости и соответствия нормативно-законодательным актам. Кроме того, построение самой учетной деятельности опирается на большой законодательный базис. В этой связи, абсолютно справедливо высказывание: «Учет-это алгебра права».

Специфичность деятельности бухгалтера заключается в том, что он имеет дело с денежными средствами    и другими ценными активами, выполняет специальные учетные процедуры (например, начисление заработной платы), которые соблазнительны и потенциальны, с точки зрения злоупотреблений.

Под  злоупотреблением  должностным  положением,   следует понимать  умышленное, из корыстных мотивов или в других личных интересах или в интересах третьих лиц,  использование должностным лицом, вопреки интересам службы, своего должностного положения, если оно причинило существенный вред/ тяжелые последствия охраняемым законам правам, свободам и интересам отдельных граждан, государственным или общественным интересам, интересам юридических лиц.

Злоупотребляя  властью или должностным положением,  должностное лицо   стремится   получить  незаконную  выгоду. При этом, для признания:

корыстных мотивов   -  вознаграждение должно быть материального характера (средство, имущество, имущественные права).

других личных интересов - вознаграждение должно быть нематериального характера (карьерное развитие, поддержание деловых, дружеских и других отношений, желание отомстить и т.п.).

интересов третьих лиц - вознаграждение должно быть в материальной форме, или в нематериальной форме, третьим лицам, которыми могут быть родственники, знакомые и любые другие лица.

Законодательно установлено, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, за хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

На главного бухгалтера возложен не только большой объем  специфической, профессиональной ответственности за правильное и своевременное отражение в бухгалтерском учете информации о деятельности организации,  но и ответственность  за своевременное исправление выявленных  в учете и отчетности ошибок.

К сожалению, в нашей стране, злоупотребления главных бухгалтеров не являются единичными случаями. Они носят повсеместный  характер и имеют место на всех участках учета. К ним, к примеру, можно отнести:

принятие к исполнению и оформление документов по операциям, которые противоречат действующему законодательству, а также нарушение  правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций;

несвоевременная и неправильная выверка операций по банковским счетам,   расчетов  с  дебиторами и кредиторами и др.;

нарушение  порядка  списания с бухгалтерских балансов  недостач,  дебиторской  и кредиторской задолженностей и других потерь,  несвоевременное взыскание денежных сумм  с виновных лиц;

составление  недостоверной бухгалтерской отчетности,  нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов;

отсутствие первичных документов и недостаточность информации в первичной документации;

отсутствие документального подтверждения операций, требующих расчетов;

фиктивность признания расходов и др.

Арбитражная практика показывает, что  основную часть споров, инициируемых в судах,  составляют  споры о практическом применении налогового законодательства.  

С принятием Налогового кодекса появился новый вид мошенничества - подделка или изменение документов с целью неуплаты или уменьшения размера начисления налогов, ввиду занижения  налоговой  базы.  

К таким деяниям может быть отнесено: сокрытие  дохода  (прибыли),  т.е.  неполный учет или не включение в налогооблагаемую базу;  занижение  дохода (прибыли); сокрытие объектов  налогообложения.

  Ответственность  главного бухгалтера (бухгалтера), при исполнении  его  профессиональных обязанностей, может наступить в рамках Трудового кодекса РФ (ТК РФ),   Налогового кодекса РФ (НК РФ), Уголовного кодекса РФ (УК РФ)  и Кодекса РФ об административных правонарушениях (КОАП РФ).

  Бухгалтер  может быть привлечён к следующим видам юридической ответственности:

дисциплинарной ответственности, которая устанавливается ТК РФ за неисполнение  либо  ненадлежащее  исполнение   возложенных на него  обязанностей;

материальной ответственности, в соответствии с ТК РФ, за прямой действительный ущерб, причинённый работодателю, под которым понимается   реальное  уменьшение   наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества, а также необходимость для работодателя  произвести  затраты  либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества;

гражданско-правовой ответственности, если бухгалтер работает по договору гражданско-правового характера. Данный вид ответственности устанавливается гражданским законодательством за причинённый имущественный вред;

административной ответственности,  предусмотренной административным законодательством, в случае совершения правонарушения в области финансов, налогов и сборов;

налоговой ответственности, установленной НК РФ за совершение налоговых правонарушений;

уголовной ответственности, установленной УК РФ за преступления в финансово-экономической сфере.

Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» РФ (КОАП РФ) предусматривает   для главного бухгалтера штрафные санкции  за многие нарушения, в т.ч.:

нарушение порядка  ведения  кассовых операций  и работы с денежной наличностью (ст.15.1) - от 40 до 50 минимальных размеров  оплаты  труда (МРОТ);

нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе  или  органе государственного внебюджетного фонда - от 5 до 10 МРОТ, а за ведение деятельности без постановки на учет в этих органах (ст.15.3) - от 20 до 30 МРОТ;

нарушение  срока   представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст.15.4) - от 10 до 20 МРОТ;

нарушение сроков представления налоговой декларации (ст.15.5) - от 3 до 5 МРОТ;

нарушение порядка представления статистической информации (ст. 13.19) - от 30 до 50 МРОТ;

непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.15.6) - от 3 до 5 МРОТ;

грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, под которым понимается искажение сумм начисленных налогов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст.15.11) - от 20 до 30 МРОТ;

несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям,   нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов - от 50 до 100 МРОТ (ст.15.25 КоАП РФ).

Из всех видов юридической ответственности, применяемых к бухгалтерам,   уголовная ответственность является наиболее серьезной по своим последствиям.

Уголовная  ответственность  применяется  к бухгалтерам  за те, связанные с их профессиональной деятельностью противоправные действия или бездействия, которые входят в их должностную компетенцию. Должностными лицами в сложившейся практике признаются руководитель, его заместители и главный бухгалтер. Поэтому другие лица, в частности, работники  бухгалтерии,  не  являющиеся  главным бухгалтером, не могут нести уголовную ответственность, установленную для должностных лиц организации (кроме случаев исполнения обязанностей  главного бухгалтера).

За  одни  и те же нарушения,  уголовная ответственность может применяться и к руководителю, и к главному бухгалтеру предприятия (например, ответственность за отмывание денежных средств,  добытых  незаконным  путем (ст. 174 УК РФ),  за  уклонение  от  уплаты  налогов  с  организаций  (ст. 199 УК РФ). Правоприменительная практика руководствуется лишь некоторыми критериями, позволяющими хоть как то конкретизировать субъекта ответственности. Так, ответственность не будет применяться к главному бухгалтеру в том случае, когда при обнаружении им нарушений действующего законодательства главный бухгалтер откажется участвовать в оформлении соответствующей, незаконной  хозяйственной операции. При этом всю полноту ответственности будет нести руководитель организации, отдавший письменное распоряжение об исполнении такой хозяйственной операции. В соответствии со ст. 42 УК РФ, не является преступлением причинение вреда охраняемым уголовным законом интересам лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения. Поэтому бухгалтерам в каждом случае, когда у них возникают сомнения в законности осуществляемой операции, необходимо требовать от руководителя письменного приказа или распоряжения о выполнении этой операции. Иначе бухгалтер, подписавший соответствующий документ, может быть наряду с руководителем привлечен к уголовной ответственности.

При  осуществлении своей профессиональной деятельности,  бухгалтер,  в первую очередь,  совершает экономические преступления против собственности (гл. 21 УК РФ),  в  сфере  экономической деятельности (гл. 22 УК РФ), а также преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях (гл. 23 УК РФ).

Конкретные  виды    уголовно - наказуемых преступлений,   совершаемых бухгалтерами,    содержатся  в статьях Особенной части УК РФ. При этом,  выделяются   четыре  группы  составов  преступлений:

1) преступления,  непосредственным  исполнителем  которых  может  быть бухгалтер,  как  должностное  лицо  предприятия  главный бухгалтер, старший бухгалтер,   исполняющий  обязанности  главного  бухгалтера).   Среди этих составов  необходимо  назвать следующие   преступления:  легализация (отмывание) денежных средств или имущества, приобретенных  незаконным путем (ч. 2 ст. 174 УК РФ);  уклонение  от  уплаты таможенных  платежей в размере, превышаемом   1000 МРОТ  (ст. 194 УК РФ);  уклонение от уплаты налогов с организаций,  путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах,  либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, то есть если сумма неуплаченного налога превышает  1000 МРОТ (ч. 1 ст. 199 УК РФ);  злоупотребление  полномочиями,   повлекшее  причинение существенного  вреда правам  и  законным  интересам граждан или организаций   или государства (ст. 201 УК РФ).

2) Преступления,  непосредственными  исполнителями которых могут быть  только  руководители  предприятий  или иные лица,  прямо указанные в соответствующей статье УК РФ,  а  бухгалтер  может  выступать  соучастником преступления (подстрекателем, организатором или пособником).  В  таком качестве бухгалтер может подлежать ответственности практически за любое преступление, предусмотренное в Особенной части УК РФ и предполагающее непосредственным исполнителем того или иного специального субъекта. Среди этих преступлений наибольший интерес представляют: незаконное получение кредита (ч. 1 ст. 176 УК РФ); злостное уклонение руководителя организации от погашения кредиторской задолженности в размере,  превышающем 2 500  МРОТ  (ст. 177 УК РФ), (бухгалтер  может  быть  привлечен  как соучастник (организатор, подстрекатель, пособник); неправомерные действия при банкротстве (ч. 1 ст. 195 УК  РФ.

3) Преступления,  которые  бухгалтер  может совершить при осуществлении  им  профессиональной деятельности, однако независимо от того, является ли он должностным лицом предприятия. Круг этих преступлений чрезвычайно широк и охватывает многие из составов, предусмотренных разделом VIII УК РФ (мошенничество (ст. 159 УК РФ), незаконное разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну (ст. 183 УК РФ), незаконный оборот драгоценных металлов (ст. 191 УК РФ) и т.д.).

4) Остальные преступления,  которые бухгалтер может совершить вне связи с  его  профессиональной  деятельностью. Сюда можно отнести все статьи Особенной части УК РФ,  т.к.  их может совершить любой гражданин.

Наказуемо и причинение ущерба путем обмана (ст.165), злоупотребления полномочиями (ст.201), халатного отношения (ст.293) и подделки документов (ст.327).

В отношении бухгалтеров, в соответствии с УК РФ, могут применяться следующие виды наказаний:

а) штраф;

б) конфискация  всего  или  части  имущества  (при этом у осужденного  не может быть изъято имущество  сверх  предельно  допустимых  нормативов - конфискации не подлежат  принадлежащие   на праве частной собственности жилой дом,  квартира,  или отдельные их части,  если осужденный и его семья постоянно в них проживают (не  более  одного  дома или одной  квартиры  на семью);

в) лишение  права   занимать высокие бухгалтерские должности  или заниматься  бухгалтерской   деятельностью на срок до пяти лет;

г) обязательные  работы,  заключающиеся в выполнении осужденным в свободное  от основной  работы  время  бесплатных  общественно  полезных работ;

д) исправительные  работы,   отбываемые  по  месту  работы  осужденного и  при  которых  из  заработка  осужденного  производятся  удержания  в  доход  государства  в пределах от 5 до 20 процентов;

е) ограничение  свободы,  то  есть  содержание  осужденного  в спецучреждении,    без  изоляции  от  общества,   в  условиях  осуществления  за ним  надзора;

ж) арест,  то  есть  содержание   осужденного  в  строгой изоляции  от общества,  в  пределах  срока  от  одного  до  шести  месяцев;

з) лишение  свободы  на  определенный  срок,  заключающееся  в  изоляции осужденного  от  общества  путем  направления его в колонию-поселение  или помещения в  исправительную  колонию  общего,   строгого  или  особого режима,  либо  в  тюрьму.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов, Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 3-е изд., доп. и перераб./Р.А. Алборов//М.: Кнорус, 2016. – 344 с.

2. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В. П. Астахов.- Ростов на Дону: Издательский центр «Март», 2015. - 832с.

3. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю. А. Бабаев, Л. Г. Макарова. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2015. – 587 с.

4. Безруких, П.С. Бухгалтерский учёт: Учебник /П.С. Безруких//. - М.: Бухгалтерский учёт, 2017.-719 с.

5. Брызгалин, В.В. и др. Учётная политика предприятия/ В.В. Брызгалин, О.А. Новиков// М.: Издательство «Вершина», 2015.- 218 с.

6. Бухгалтерское дело [Электронный ресурс]: учеб.пособие/ Ю.И. Сигидов, А.И.Трубилин и др./под. ред. Ю.И. Сигидова - Электрон. текстовые дан.- М.: «ИНФРА-М», 2014 г. - 208 с. - Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=398482

7. Бухгалтерское дело [Электронный ресурс]: учеб.пособие/под. ред. М.А. Вахрушиной - Электрон. текстовые дан.- М.: «ИНФРА-М», 2015.- Режим доступа:http://znanium.com/bookread.php?book=473546

8. Бухгалтерское дело: Учебное пособие для вузов / под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮРИТИ-ДАНА, 2015. – 298 с.

9. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / под ред. Н.Н. Хахоновой - М.: ИЦК «Март»; Ростов н /Д; Издательский центр «Март», 2015. – 255 с.

10. Бычкова, С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения/ С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева//СПб.: Питер, 2015.- 512 с.

11. Галаган A.M. Основы бухгалтерского учета/А.М. Галаган/ - М., Л.: Госпланиздат, 1939. – 198 с.

12. Донцова, Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник - 6-е изд., перераб. и доп./ Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова// - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2015. – 378 с.

13. Егорова, Е. М. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Е. М. Егорова. - Волгоград: ИПК ФГБОУ ВПО ВГСХА «Нива», 2009. - 356с. - Режим доступа: http://lib.volgau.com/ProtectedView/Book/ViewBook/2232

14. Иншаков О.В. Теория факторов производства в контексте экономики развития/ О.В. Иншаков. – 2002. – 92с.

15. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет./Н.А. Каморджанова. – СПб.: Питер, 2016. – 336 с.

16. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Н.П.Кондраков, 5-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.

17. Корнеева, Т.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие в схемах и таблицах / Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова. - М.: Эксмо, 2014. - 224 с.

18. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп./М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 640 с.: ил.

19. Медведев, М.Ю. Бухгалтерский учет: учебное пособие/М.Ю. Медведев.- М.: Издательство Рид - Групп, 2015. – 345 с.

20. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери – АССА, 2014. – 211 с.

21. Мильнер Б.З. Теория организации: Учебник. – 9 – изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2016. – 864 с.

22. Мэтьюс, М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. / Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. - М.: ЮНИТИ, 2008. – 301 с.

23. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета: совре­менные проблемы / В. Ф. Палий - М.: Бухгалтерский учет, 2015. –88с.

24. Николаева, С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета/С.А. Николаева, Г.А. Безрученко, А.А. Галдина. - М.: Аналитика-Пресса, 2014.-322с.

25. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета: совре­менные проблемы / В. Ф. Палий - М.: Бухгалтерский учет, 2015. –88с.

26. Погорелова, М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 331 с.

27. Поташкова, Н. Н.Бухгалтерское дело: [учеб.пособие для вузов] / Н. Н. Поташкова, Ю. С. Холопова. - М.:КноРус, 2014. - 192 с.

28. Предеус, Н.В. Бухгалтерское дело [Электронный ресурс]: учеб.пособие/Н.В. Предеус - Электрон. текстовые дан.- М.: «ИНФРА-М», 2015.- Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=488584

29. Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов/ Ю.В. Радченко. – Изд. 4- е, дополн. – Ростов н/Д: Феникс, 2017. – 276 с.

30. Рожнова, О.В. Учетная политика предприятия: формирование и раскрытие: Учеб. пособие / О.В.Рожнова, С.Н.Гришкина. - М.: Экзамен, 2014. -158с.

31. Российская Федерация. «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018гг»: Приказ Минфина РФ от 23.05. 2016 г. № 70н.

32. Российская Федерация. Гражданский кодекс РФ: ФЗ от 03.07.2016г. № 315-ФЗ.

33. Российская Федерация. Законы. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ.

34. Российская Федерация. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08:    утв. приказом Минфина России от 6 ноября 2008г.

35. Самуэльсон, П.А., Нордхауз, У.Д. Экономика: Пер. с англ. М.: БИНОМ: Лаборатория базовых знаний. -1997. – 322с.

36. Сиднева, В.П. Международные стандарты финансовой отчётности/ В.П. Сиднева// М.: Юнити - Дана, 2015.- 205 с.

37. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней./Я.В. Соколов// - М.: ЮНИТИ, 1996. – 243 с.

38. Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета/Я.В. Соколов/ - М.: Финансы и статистика, 1991.- 187 с.

39. Стефанова, С.Н. АПК: бухгалтерский учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях / С.Н. Стефанова, И.О. Ткаченко. – Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 219 с.

40. Фишер, С., Дорнбуш Р., Шмалези Р. Экономика/ пер. с англ. со 3-го изд. М.: Дело ЛТД, 2009.- 311 с.

41. Хендриксен, Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 389 с.

42. Чернова, Г.В., Кудрявцев А.А. Управление рисками: учебное пособие/ Г.В.Чернова, А.А.Кудрявцев// М.: Велби, Проспект, 2013.- 307 с.

43. Чуев, И.Н. и др. Экономика предприятия: Учебник/И.Н. Чуев// – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2014. – 300 с.

44. Шевелев, А.Е. Риски в бухгалтерском учете: Учебное пособие / А.Е.Шевелев, Е.В.Шевелева. – М.: КНОРУС, 2012. – 321 с.

45. Экономическая безопасность: учебник для вузов / под общ. ред. Л. П. Гончаренко, Ф. В. Акулинина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 478 с. — Серия: Специалист.

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………...3

ТЕМА 1. ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА………………………………………………………………………5

1.1. Содержание и основа бухгалтерского дела……………........5

1.2. Взаимодействие бухгалтерского дела с фундаментальными и прикладными науками………………………………………………..14

1.3.Приоритетные направления развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ ……………………………………………………..17

1.4.Влияние международных и российских профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов на развитие бухгалтерского дела……………………………………………………………………….28

1.5.Современные концептуальные основы, особенности и проблемы регулирования бухгалтерского учета………………………40

1.6.Информационные задачи и особенности бухгалтерского дела на разных стадиях функционирования организации………………….77

ТЕМА 2. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННЫХ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ…………………………………………………………….87

2.1. Содержание и основа бухгалтерского дела……………......87

2.2. Взаимодействие бухгалтерского дела с фундаментальными и прикладными науками………………………………………………..96

2.2.1.Особенности организации и регламентации, роль и место бухгалтерского аппарата в структуре управления хозяйствующим субъектом……………………………………………………………….106

2.2.2.Построение новых учетных структур в современных экономических субъектах……………………………………………..115

ТЕМА 3. СУЩНОСТНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ, ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ…………..........................................................................124

3.1. Факторы и перспективы развития бухгалтерской

профессии……………………………………………………………….124

3.2.Система профессиональной подготовки бухгалтеров и аудиторов……………………………………………………………….133

3.3.Современный бухгалтер: профессионально-квалификационные характеристики…………………………………………………………137

3.4.Профессиональная этика бухгалтера: сущность и значение…………………………………………………………………148

3.5. Профессиональное  суждение бухгалтера………………….159

3.6.Бихевиористический аспект бухгалтерской 

деятельности …………………………………………………………...164

ТЕМА 4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ФАКТОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ……………………………..171

4.1.Роль бухгалтерского учета в обеспечении экономической безопасности хозяйствующего субъекта……………………………….171

4.2. Современная стратегия учета и оценки бухгалтерских 

рисков…………………………………………………………………...175

4.2.1.Определение бухгалтерских рисков, факторы и предпосылки их возникновения……………………………………...175

4.2.2.Сущностные характеристики бухгалтерских рисков…...183

4.2.3. Перспективы минимизации бухгалтерских рисков……..195

4.3.Роль и значение учетной политики для повышения эффективности функционирования экономического субъекта……..212

4.4. Разделы учетной политики, влияющие на показатели финансовой отчетности………………………………………………..218

4.5.Влияние положений учетной политики хозяйствующего субъекта на показатели, характеризующие его финансовое состояние………………………………………………………………..229

4.6.Анализ бухгалтерской отчетности и систематика показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности……...233

4.7. Особенности анализа финансовой отчетности в условиях инфляционной экономики……………………………………………..239

4.8.Ответственность за должностные злоупотребления в сфере бухгалтерского учета………………………………………………….243

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………..253

СОДЕРЖАНИЕ………………………………………………….257