Условия  признания элементов бухгалтерской отчетности

Элементами информации о финансовом положении организа­ции, отраженной в бухгалтерском балансе, являются активы, обяза­тельства и капитал.

Активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйствен­ной деятельности и которые должны принести ей экономические вы­годы в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возмож­ность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются критериями отнесения ее к активам.

В состав активов включаются имущество и права. К имуществу относят различные предметы, имеющие хозяйственную ценность (деньги, материалы, строения, оборудование и т.д.). Права делятся  на  овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселем, чеком, облигацией, акцией и т.п.).  К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности, исключительные права (например, патент, лицензия, право на фирменное наиме­нование и товарный знак) и пр. В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других организациях (долгосрочные финансовые вложения), обо­ротные средства (текущие активы), которые еще называют обо­ротным капиталом.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имуществен­ной массы организации, то пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную дея­тельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее  имущественной массы.  В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Обязательство — это существующая на отчетную дату задолжен­ность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и,  расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по сро­кам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщи­ки, кредитные учреждения и т.д.).

Погашение  обязательств, предполагает обычно отток соответству­ющих активов в виде выплаты денежных средств или передачи дру­гих активов (оказания услуг).

Погашение обязательств может происходить также в форме заме­ны обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.

Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса, например уставный капитал, который не подлежит погаше­нию за время деятельности хозяйствующего субъекта.

Капитал — это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала определяется как разница между активами и обязательствами.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетно­го периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вклада собственников. К доходам отно­сят выручку от реализации продукции, работ, услуг, проценты и диви­денды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы.

Расход — это уменьшение экономических выгод в течение отчет­ного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на производство реали­зованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников, аморти­зационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

При определении финансового результата деятельности органи­зации за отчетный период прибыль или убыток определяется как раз­ница между доходами и расходами.

Для того чтобы быть признанными, т.е. включенными в бухгал­терский баланс или отчет о прибылях и убытках, активы, обязатель­ства, доходы и расходы (объекты учета) должны отвечать соответству­ющему определению и следующим двум критериям:

на дату составления бухгалтерской отчетности существует обо­снованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо экономические выгоды, обусловленные объектом;

объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. При несоблюдении данного условия объект не включается в формы бухгалтерской отчетности, а должен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности.

Принятие решения о включении объекта в формы бухгалтерской отчетности должно отвечать требованию существенности.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно полу­чение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда его стоимость может быть измерена с достаточно высокой сте­пенью надежности.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в резуль­тате исполнения соответствующего требования существует вероят­ность оттока хозяйственных средств, способных приносить организа­ции экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточно высокой степенью надежности.

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возник­шее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соот­ветствующим активом, или уменьшение в обязательствах может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются в отчете о прибыляхи убытках, когда возникшееуменьшение в будущих экономических выгодах, обусловлен­ное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточно высокой степенью надежности.

Расходы признаются с учетом прямой связи между произведен­ными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Если расходы обусловливают получение доходов в течение несколь­ких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не мо­жет быть определена четко или определяется опосредованно, расхо­ды признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованно­го распределения между периодами.

 Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевид­но, что они не принесут экономических выгод или когда будущие эко­номические выгоды не отвечают критерию признания актива в бух­галтерском балансе.

Расходами отчетного периода в отчете о прибылях иубытках при­знаются все затраты, удовлетворяющие критерию признания расхо­дов, независимо от того, как они трактуются для целей расчета нало­гооблагаемой базы.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возни­кают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Оценка указанных объектов производится, как правило, по факти­ческой (первоначальной) стоимости (себестоимости), т.е. в сумме де­нежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

С точки зрения рынка, актив — это то, чем владеет конкретное хозяйство, а также  его потенциал для достижения поставленных целей, для извлечения прибыли. Пассив отражает собственность: в чьей конкретно собственности находится имущество, которым владеет данное хозяйство.     Рассмотренные  определения не исчерпывают сложные, неод­нозначные понятия актива и пассива,  устоявше­еся у нас отождествление актива с имуществом хо­зяйства устарело и не соответствует современному пониманию данной категории.