Налогообложение при приобретении нематериальных активов

 

По нематериальным активам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные суммы НДС включаются в стоимость приобретаемого актива (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.

Приобретенные за счет средств субсидий и инвестиций объекты нематериальных активов не подлежат амортизации в налоговом учете (пп. 1, 2, 3 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

 

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В таком случае предъявленный контрагентами "входной" НДС включается в стоимость этого объекта (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

 

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

Суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

 

При использовании приобретаемого объекта нематериальных активов в операциях, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от него

В этом случае предъявленные учреждению к уплате суммы "входного" НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

 

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по приобретению объектов нематериальных активов

 

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету
1.1	Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении:
	- отражение стоимости объекта нематериальных активов по цене, указанной в договоре с правообладателем (с НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 302 32 730
	- отражение стоимости оказанных услуг, патентных пошлин и других произведенных затрат, связанных с приобретением нематериального актива (с НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 302 21 730, 0 302 22 730, 0 302 25 730, 0 302 26 730, 0 302 91 730, 0 303 05 730
	- отражение затрат, связанных с приобретением нематериального актива через подотчетное лицо (с НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 208 21 660, 0 208 22 660, 0 208 25 660, 0 208 26 660, 0 208 91 660, 0 208 32 660
1.2	Принятие к учету объекта нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости <*>	0 102 20 320, 0 102 30 320	0 106 22 320, 0 106 32 320
2	Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету
2.1	Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении:
	- отражение стоимости объекта нематериальных активов по цене, указанной в договоре с правообладателем (без НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 302 32 730
	- отражение стоимости оказанных услуг, патентных пошлин и других произведенных затрат, связанных с приобретением нематериального актива (без НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 302 21 730, 0 302 22 730, 0 302 25 730, 0 302 26 730, 0 302 91 730, 0 303 05 730,
	- отражение затрат, связанных с приобретением нематериального актива через подотчетное лицо (без НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 208 21 660, 0 208 22 660, 0 208 25 660, 0 208 26 660, 0 208 91 660, 0 208 32 660
2.2	Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету:
	- НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением нематериального актива	0 210 12 560	0 302 21 730, 0 302 22 730, 0 302 25 730, 0 302 26 730, 0 302 32 730, 0 302 91 730, 0 208 21 660, 0 208 22 660, 0 208 25 660, 0 208 26 660, 0 208 91 660, 0 208 32 660,
2.3	Принятие к учету объекта нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости <*>	0 102 20 320, 0 102 30 320	0 106 22 320, 0 106 32 320
2.4	Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	0 303 04 830	0 210 12 660
3	Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС
3.1	Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении:
	- отражение стоимости объекта нематериальных активов по цене, указанной в договоре с правообладателем (без НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 302 32 730
	- отражение стоимости оказанных услуг, патентных пошлин и других произведенных затрат, связанных с приобретением нематериального актива (без НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 302 21 730, 0 302 25 730, 0 302 25 730, 0 302 26 730, 0 302 91 730, 0 303 05 730
	- в размере затрат, связанных с приобретением нематериального актива через подотчетное лицо (без НДС)	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 208 21 660, 0 208 22 660, 0 208 25 660, 0 208 26 660, 0 208 91 660, 0 208 32 660
3.2	Отражение суммы "входного" НДС:
	- НДС, предъявленный учреждению контрагентами, при приобретении нематериального актива	0 210 12 560	0 302 21 730 0 302 22 730, 0 302 25 730, 0 302 26 730, 0 302 26 730, 0 302 32 730, 0 302 91 730, 0 208 21 660, 0 208 22 660, 0 208 25 660, 0 208 26 660, 0 208 91 660, 0 208 32 660,
3.3	Распределение суммы "входного" НДС:
	- списание сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством	0 106 22 320, 0 106 32 320	0 210 12 660
	- списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	0 303 04 830	0 210 12 660
3.4	Принятие к учету объекта нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости <*>	0 102 20 320, 0 102 30 320	0 106 22 320, 0 106 32 320

 

--------------------------------

<*> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет собственных доходов приобретено исключительное право на полезную модель. Полезная модель приобретена для оказания платных услуг.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на полезную модель. Исключительное право на полезную модель приобретено за счет собственных доходов и предназначено для оказания платных услуг. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, исключительных прав на рекламный ролик стоимостью менее 40 000 руб.? Рекламный ролик изготовлен на основании договора авторского заказа на создание аудиовизуального произведения, предусматривающего отчуждение авторских прав.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на топологию интегральной микросхемы на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 40 000 руб.?

Корреспонденция счетов: Муниципальным бюджетным учреждением за счет субсидии на выполнение муниципального задания (по оказанию услуг населению) приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на изобретение за счет субсидии на выполнение государственного задания (оказание госуслуг). Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на изобретение через подотчетное лицо за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, исключительных прав на рекламный ролик стоимостью менее 40 000 руб.? Рекламный ролик изготовлен на основании договора авторского заказа на создание аудиовизуального произведения, предусматривающего отчуждение авторских прав.

 

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по приобретению объектов нематериальных активов

 

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Учреждение не имеет права принять "входной" НДС к вычету
1.1	Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении:
	- отражение стоимости объекта нематериальных активов по цене, указанной в договоре с правообладателем (с НДС)	0 106 22 000, 0 106 32 000	0 302 32 000
	- отражение стоимости оказанных услуг, патентных пошлин и других произведенных затрат, связанных с приобретением нематериального актива (с НДС)	0 106 22 000, 0 106 32 000	0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 91 000, 0 303 05 000
	- отражение затрат, связанных с приобретением нематериального актива через подотчетное лицо (с НДС)	0 106 22 000, 0 106 32 000	0 208 21 000, 0 208 22 000, 0 208 25 000, 0 208 26 000, 0 208 91 000, 0 208 32 000
1.2	Принятие к учету объекта нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости <*>	0 102 20 000, 0 102 30 000	0 106 22 000, 0 106 32 000
2	Учреждение имеет право принять "входной" НДС к вычету
2.1	Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении:
	- отражение стоимости объекта нематериальных активов по цене, указанной в договоре с правообладателем (без НДС)	0 106 22 000, 0 106 32 000	0 302 32 000
	- отражение стоимости оказанных услуг, патентных пошлин и других произведенных затрат, связанных с приобретением нематериального актива (без НДС)	0 106 22 000 0 106 32 000	0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 91 000, 0 303 05 000
	- отражение затрат, связанных с приобретением нематериального актива через подотчетное лицо (без НДС)	0 106 22 000, 0 106 32 000	0 208 21 000, 0 208 22 000, 0 208 25 000, 0 208 26 000, 0 208 91 000, 0 208 32 000
2.2	Отражение суммы НДС, подлежащей в установленном порядке налоговому вычету:
	- НДС, предъявленный учреждению за оказанные услуги, связанные с приобретением нематериального актива	0 210 12 000	0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 32 000, 0 302 91 000, 0 208 21 000, 0 208 22 000, 0 208 25 000, 0 208 26 000, 0 208 91 000, 0 208 32 000,
2.3	Принятие к учету объекта нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости <*>	0 102 20 000, 0 102 30 000	0 106 22 000, 0 106 32 000
2.4	Списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	0 303 04 000	0 210 12 000
3	Учреждение имеет право принять к вычету только часть "входного" НДС
3.1	Формирование первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его приобретении:
	- отражение стоимости объекта нематериальных активов по цене, указанной в договоре с правообладателем (без НДС)	0 106 22 000, 0 106 32 000	0 302 32 000
	- отражение стоимости оказанных услуг, патентных пошлин и других произведенных затрат, связанных с приобретением нематериального актива (без НДС)	0 106 22 000, 0 106 32 000	0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 25 000, 0 302 26 000, 0 302 91 000, 0 303 05 000
	- в размере затрат, связанных с приобретением нематериального актива через подотчетное лицо (без НДС)	0 106 22 000 0 106 32 000	0 208 21 000, 0 208 22 000, 0 208 25 000, 0 208 26 000, 0 208 91 000, 0 208 32 000
3.2	Отражение суммы "входного" НДС:
	- НДС, предъявленный учреждению контрагентами, при приобретении нематериального актива	0 210 12 000	0 302 21 000, 0 302 22 000, 0 302 26 000, 0 302 32 000, 0 302 91 000, 0 208 21 000, 0 208 22 000, 0 208 25 000, 0 208 26 000, 0 208 91 000, 0 208 32 000
3.3	Распределение суммы "входного" НДС:
	- списание сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством	0 106 22 000, 0 106 32 000	0 210 12 000
	- списание сумм НДС, принятых к вычету в соответствии с налоговым законодательством РФ	0 303 04 000	0 210 12 000
3.4	Принятие к учету объекта нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости <*>	0 102 20 000 0 102 30 000	0 106 22 000 0 106 32 000

 

--------------------------------

<*> Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело по договору с патентообладателем исключительное право на полезную модель. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.

Корреспонденция счетов: Как в учете государственного автономного учреждения отразить расчеты с коммерческой организацией по созданию сайта учреждения в сети Интернет за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, в случае, если договором предусмотрена предварительная оплата?

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело исключительное право на полезную модель.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: В текущем месяце автономным учреждением заключен договор авторского заказа с организацией, предметом которого является создание аудиовизуального произведения в виде рекламного ролика. Договором предусматривается отчуждение авторских прав на рекламный ролик. Как отразить в учете учреждения расходы по указанному договору, произведенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если стоимость работ менее 40 000 руб.?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного автономного учреждения приобретение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, рекламного ролика по договору авторского заказа на создание аудиовизуального произведения, предусматривающего отчуждение авторских прав, если его стоимость превышает 40 000 руб.?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение исключительного права на зарегистрированный товарный знак, если затраты, связанные с его приобретением, составляют менее 40 000 руб.?

Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания. Исключительное право на изобретение не отнесено к особо ценному имуществу учреждения и не используется при оказании платных услуг.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры приобретение исключительного права на сценарное произведение через подотчетное лицо за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?

 

1.1. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях