Программа аудита формирования резерва по страхованию жизни

 

Формирование страховых резервов по страхованию жизни производится страховщиками на основании положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, разработанного в соответствии с требованиями Порядка формирования страховых резервов по страхованию жизни, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.04.2009 N 32н.

Положение утверждается страховщиком и представляется в орган страхового надзора для получения лицензии на осуществление страхования.

Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с органом страхового надзора. При увеличении нормы доходности страховые организации представляют на согласование новые редакции страховых тарифов, оформленные с соблюдением требований, установленных в том числе Письмом Минфина РФ от 26.06.1998 N 24-11/05 "Об отдельных вопросах проведения видов страхования, относящихся к страхованию жизни".

Вопросы для проверки обоснованности формирования резерва по страхованию жизни и источники получения доказательств приведены в варианте программы (таблица 4).

 

Таблица 4

 

Вариант программы аудиторских процедур при проверке обоснованности формирования резерва по страхованию жизни

 

Аудиторские процедуры	Источники информации по аудиторской процедуре
Обоснованность применения нормы доходности при расчете страхового резерва по страхованию жизни	Расчет страховых тарифов по страхованию жизни, залицензированных в органе страхового надзора
Правильность расчета страхового резерва по страхованию жизни	Расчет резерва по страхованию жизни; структура тарифной ставки по страхованию жизни

 

Прокомментируем возможные нарушения:

- использование для расчета резерва по страхованию жизни не актуарных расчетов, а упрощенной формулы, по которой резерв на начало отчетного периода и поступившие за квартал нетто-взносы корректируются на норму доходности, заложенную при расчете тарифов, и далее из этой суммы вычитаются страховые выплаты;

- расчет резерва не от нетто-премии, а от брутто-взносов, то есть без исключения нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки;

- включение в расчет резерва по договорам смешанного страхования жизни других обязательств при наступлении несчастного случая. Они не относятся к страхованию жизни, и, следовательно, взносы, полученные по нетто-ставке страхования от несчастных случаев, должны исключаться из общей суммы нетто-премии; формирование резерва по рассматриваемым договорам как по "чистому" страхованию жизни приводит к завышению размера данного резерва;

- формирование резерва в случае прекращения договоров страхования жизни, когда у страховщика отсутствуют обязательства и вся сумма резерва должна включаться в доходы.

 

Аудит обоснованности формирования резерва незаработанной премии (РНП)

 

Резерв незаработанной премии - это базовая страховая премия, поступившая по договору страхования, действовавшему в отчетном периоде, относящаяся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода. Для расчета РНП договоры подразделяются на учетные группы. Для каждой группы используются различные методы расчета РНП в соответствии с Приказом N 51н. Аудитор проверяет правильность отнесения договоров к соответствующей учетной группе. Вариант программы проверки правильности формирования РНП представлен в таблице 5.

 

Таблица 5

Вариант программы аудиторских процедур проверки обоснованности формирования резерва незаработанной премии

 

N п/п	Аудиторская процедура	Источники информации по аудиторской процедуре
1	Правильность применения метода формирования РНП по учетной группе	- положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"
2	Правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе	- договоры страхования; - журнал учета заключенных договоров страхования; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"
3	Наличие журнала учета заключенных договоров страхования и перестрахования, наличие всех обязательных реквизитов	- журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования); - журнал учета договоров, принятых в перестрахование
4	Выборочная проверка соответствия данных в журнале учета заключенных договоров договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета	- договоры страхования и перестрахования; - журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования); - журнал учета договоров, принятых в перестрахование; - карточки по счетам 92, 77
5	Проверка того, не формировался ли РНП по недействующим на отчетную дату договорам	журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования); - журнал учета договоров, принятых в перестрахование; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"
6	Правильность исчисления базовой страховой премии для расчета РНП	- таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"; - карточки по счетам 92, 26
7	Правильность определения срока страхования при формировании РНП	- договоры страхования и перестрахования; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"
8	Правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством	- таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "1/24" по договорам со сроками действия, равными N месяцам; - таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "1/8" по договорам со сроками действия, равными N кварталам; - таблица "Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом "pro rata temporis"; - структура тарифных ставок по страхованию иному, чем страхование жизни; - договоры с агентами и брокерами; - отчеты агентов и брокеров, акты выполненных работ
9	Правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП	- расчет доли перестраховщиков в РНП; - учетная политика

 

Аудитору при проверке правильности применения методов формирования РНП по учетным группам следует иметь в виду, что метод "рго rata temporis" применяется по любому виду страхования, а методы "1/24" и "1/8" - по следующим видам страхования: пассажиров, граждан, выезжающих за рубеж, грузов, товаров на складе, по договорам принятым в перестрахование. Размер незаработанной премии определяется по каждой группе умножением базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты. Порядок расчетов подробно изложен в Приказе N 51н.

Аудитор проверяет разделение договоров, относящихся к нескольким учетным группам, на условные, и отнесение их к соответствующей учетной группе (п. 16 Приказа N 51н) - это аудиторская процедура 2.

Все расчеты страховых резервов проводятся на основе информации, содержащейся в журнале учета заключенных договоров страхования и перестрахования (аудиторская процедура 3). Аудитор проверяет наличие этих журналов и всех обязательных реквизитов в них. Обязательными реквизитами таких журналов являются:

- номер договора;

- дата вступления договора в силу;

- срок действия договора;

- размер страховой суммы;

- размер начисленной страховой премии;

- дата начисления страховой премии;

- размер страховой премии, по которой сделана сторнировочная запись "красное сторно";

- размер и дата уплаты страховой премии;

- размер начисленного вознаграждения за заключение договора;

- размер отчислений от страховой премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Кроме всего прочего, аудитор проверяет соблюдение срока хранения документов, содержащих данные для расчетов страховых резервов по каждому договору (не менее пяти лет с даты полного исполнения обязательств по договору).

Аудитор проводит выборочную проверку соответствия данных журналов учета заключенных договоров данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета (аудиторская процедура 4). По результатам выборочной проверки аудитор составляет рабочий документ, представленный в таблице 6.

Таблица 6