Тема: Аудит операций перестрахования

1 вопрос. Основные задачи аудита операций перестрахования

Целью аудита операций по перестрахованию является формирование мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части операций перестрахования, а также установление соответствия учета проверяемых операций действующим в РФ законодательству и другим нормативным документам

Основные задачи аудита операций перестрахования:

1.Доскональное изучение заключенных договоров на:

а) предмет соблюдения условий договора перестрахования;

б) предмет соблюдения условий и сроков проведения расчетов, перерасчетов сумм премии, убытков, комиссии, доли перестраховщиков в резервах убытков

2. Проверка обоснованности и правильности формирования страховых резервов и доли участия в них перестраховщиков

3. Проверка обоснованности осуществляемых операций перестрахования

4. Проверка правильности и полноты отражения в учете страховых выплат и расходов по операциям перестрахования

5. Проверка правильности отражения в учете доходов и расходов, формирования финансового результата по операциям перестрахования

2 вопрос. Составление программы аудита перестрахования

Цель перестрахования – это распределение принятых на страховщика рисков для обеспечения финансовой устойчивости страховой организации.

Существуют следующие формы перестрахования:

1. Факультативное перестрахование – страховщики самостоятельно решают какие риски и в каком объеме передать в перестрахование;

2. Облигаторное перестрахование – перестрахователь передает, а перестраховщик принимает определенную долю во всех рисках;

3. Факультативно-облигаторное перестрахование – перестрахователь имеет право отбора рисков для передачи перестраховщику, а перестраховщик обязан принять передаваемые ему риски.

Бухгалтерский учет перестраховочных операций ведется только по методу начисления.

Для учета операций, полученным в перестрахование, используются следующие счета:

  92/3 «Страховые премии по договорам, принятым в перестрахование»;

22/3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»;

78/3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;

78/6 «Расчеты по депо премий».

Аудит входящего (принятого) перестрахования охватывает:

1. Анализ соответствия заключенных договоров законодательству;

2. Проверку полноты и своевременности отражения в учете дохода в виде перестраховочной премии;

3. Проверку полноты, своевременности, а также анализ обоснованности отражения в учете выплат по входящему перестрахованию;

4. Проверку полноты, своевременности и обоснованности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем.

Для учета операций, переданным в перестрахование, используются следующие счета:

  92/4 «Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование»;

22/4 «Страховые выплаты по договорам, переданным в перестрахование»;

78/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;

78/6 «Расчеты по депо премий».

Аудит исходящего (переданного) перестрахования охватывает:

1. Анализ соответствия заключенных договоров законодательству;

2. Проверку полноты и своевременности отражения в учете расходов в виде перестраховочной премии;

3. Проверку полноты, своевременности, а также анализ обоснованности отражения в учете долей перестраховщиков в произошедших страховых выплатах;

4. Проверку полноты, своевременности и обоснованности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем.

3 вопрос. Аудит операций входящего перестрахования

Проверка операций входящего (принятого) перестрахования включает следующие разделы:

I, Проверка полноты и своевременности отражения перестраховочной премии в учете.

При проверке данного раздела источниками аудиторских доказательств являются:

1) карточка и оборотная ведомость счета 92/3;

2) отчет о заключенных в проверяемом периоде договорах входящего перестрахования;

3) договоры перестрахования, согласно произведенной аудиторской выборке;

4) бордеро премий и убытков.

Бордеро премий – перечень принятых на страхование и подлежащих перестрахованию рисков с указанием суммы, срока и причитающейся премии. Бордеро убытков – перечень заявленных и оплаченных страховщиком убытков (с указанием даты и размера), подлежащих возмещению со стороны перестраховщика.

II. Проверка соответствия фактического момента признания организацией дохода в виде перестраховочной премии утвержденному в учетной политике.

Аудиторскими доказательствами при проверке служат:

1) учетная политика страховщика (раздел входящего (принятого) перестрахования);

2) карточка и оборотная ведомость счета 92/3;

3) отчет о заключенных в проверяемом периоде договорах входящего перестрахования;

4) договоры перестрахования, согласно произведенной аудиторской выборке;

5) бордеро премий и убытков.

III. Проверка соответствия условий договоров перестрахования законодательству, а также генеральным соглашением с контрагентами по перестрахованию (перестрахователями, перестраховочными брокерами).

В ходе проверки аудитор изучает:

1) договоры перестрахования (согласно аудиторской выборке);

2) бордеро премий и убытков;

3) генеральные соглашения с конкретными перестрахователями и перестраховочными брокерами (согласно выборке договоров) – в случае их наличия.

IV. Проверка полноты и своевременности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем.

Аудитору необходимо проанализировать следующие документы перестраховщика:

1) договоры перестрахования (согласно аудиторской выборке);

2) бордеро премий и убытков;

3) генеральные соглашения с конкретными перестрахователями и перестраховочными брокерами;

4) карточку и оборотную ведомость счета 78/3;

5) иные первичные оправдательные документы, подтверждающие обоснованность выплаты комиссионных вознаграждений и тантьем.

V. Проверка правомерности, полноты и своевременности отраженных в отчетном периоде убытков (сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю).

Аудиторскими доказательствами при проверке данного раздела выступают:

1) выплатные дела по входящему перестрахованию, с подтверждением произведенной выплаты по основному договору страхования;

2) карточка и оборотная ведомость счета 22/3;

3) отчет о начисленных в отчетном периоде суммах, причитающихся к возмещению перестрахователю;

4) учетная политика компании.

VI. Проверка наличия у перестрахователей лицензий на страховую деятельность.

В ходе проверки аудитор запрашивает перечень всех перестрахователей, с которыми взаимодействует перестраховщик на сайте государственного органа, контролирующего страховщиков (Центральный банк России). При появлении подозрений аудитор запрашивает копию лицензии у перестрахователя.

4 вопрос. Аудит операций исходящего перестрахования

К основным этапам программы проверки операций исходящего (переданного) перестрахования относятся:

I. Проверка полноты и своевременности отражения в учете части страхового взноса, причитающегося к уплате перестраховщику, а также проверка соответствия фактического момента признания организацией расхода в виде премии, причитающейся перестраховщику, утвержденному в учетной политике, и законодательству.

В ходе проверки аудитор должен изучить:

1) карточку и оборотную ведомость счета 92/4;

2) отчет о заключенных в проверяемом периоде договорах исходящего перестрахования;

3)бордеро премий и убытков;

4) договоры перестрахования по выборке.

II. Проверка соответствия условий договора исходящего перестрахования законодательству, а также генеральным соглашением с контрагентами по перестрахованию (перестраховщиками, перестраховочными брокерами).

При проверке операций исходящего перестрахования аудитор должен проанализировать генеральные договоры и соглашения между перестраховщиками и перестрахователями на соответствие законодательству о страховом деле, о бухгалтерском учете.

III. Проверка полноты и своевременности отражения в учете перестраховочных комиссий и тантьем.

Аудитор проверяет:

1) договоры перестрахования по выборке;

2) бордеро премий и убытков;

3) генеральные соглашения с конкретными перестраховщиками;

4) карточку и оборотную ведомость счета 78/4;

5) карточку и оборотную ведомость счета 91/1.

IV. Проверка правомерности, полноты и своевременности отраженных в отчетном периоде дохода в виде сумм задолженностей перестраховщиков в произведенных компанией в отчетном периоде страховых выплатах.

Первичными документами для проверки аудитору служат:

1) выплатные дела по исходящему перестрахованию, которые должны содержать подтверждение произведенной страхователю выплаты;

2)карточка и оборотная ведомость счета 22/4;

3) учетная политика организации.

V. Проверка наличия у перестраховщиков лицензий на страховую деятельность.

Аудитор должен удостовериться, что страховщик передает свои риски реально существующим перестраховщикам, для этого аудитор запрашивает у страховщика перечень перестраховщиков, с которыми он взаимодействует. После этого проверяет наличие их в официальном реестре субъектов страхового дела, публикуемом на сайте Центрального